【审计实操经验】银行函证的困扰与出路
论函证程序在审计工作中的弊端及改进措施【论文】
论函证程序在审计工作中的弊端及改进措施摘要：函证程序是审计人员执行工作时颇为核心的环节, 在高效率、保质量开展工作的前提下执行函证程序, 既可从外部独立来源获得可信的审计证据以提高审计报告质量, 同时也在较大程度上减轻了审计人员工作量。
近些年来上市公司财务舞弊丑闻屡见不鲜——虚构交易、层层搭建隐形的关联方、以“安然事件”为代表的损害审计人员独立性。
审计失败的背后大多存在函证上的问题, 审计人员在执行函证程序时选择对象不当、函证手段不当、函证结果处理不当等方面造成了审计失败。
文章将从审计准则出发, 结合审计实务分析函证程序存在的问题以及改进建议。
关键词：银行函证; 企业函证; 替代审计程序;1.函证程序概述审计人员在对被审计单位会计信息执行审计工作时将涉及检验部分信息真实性问题, 由于企业内部信息可能存在一定的舞弊风险, 此时从外部独立来源获得相应的佐证资料是极为重要且有效的手段。
审计准则专门指出, 除去某些特殊情况, 审计人员应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款实施函证程序。
倘若在实际审计工作中未对这些项目实施函证, 则因将其缘由在审计底稿中加以说明。
询证函内容、格式条款大同小异此处不再累述, 根据函证对象的不同又分为针对被审计单位金融资产与金融负债信息而发出的银行询证函、针对债权债务以及资产存在情况发出的企业询证函、确认被审计企业是否存在隐形债务的律师询证函及其他询证函。
2.准则规定与函证程序失败的理论性分析其一, 在最新审计准则中关于函证程序明确指出, 在为了获得充分、适当审计证据的前提下, 如果审计人员认为实施函证程序很可能无效, 则应实施替代审计程序。
准则是考虑到了实务中由于隐形关联方、金融数据隐匿、上下游企业不配合等情况而出此下策, 但并未明文界定在何种情况下可认定函证程序无效, 同样的也没有点明这是多大程度上的无效, 同时也没有指出可以实施的替代程序具体是什么, 由此引发出如何确定替代程序所获得审计证据的充分性及适当性问题。
执行银行函证程序中的问题及建议
CICPA执行银行函证程序中的问题及建议■朱奕丞一、注册会计师审计中有关函证方面粧的问题为保证审计工作质量，维护金融市场秩序，银监会、财政部于2016年7月12曰发布《财政部银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会[20彳6]13号）文件，对于各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），各银监局，各政策性银行、大型银行、股份制银行，邮储银行，外资银行规范银行函证及回函工作进行了要求。
财会[20彳6]13号发布后，各银行对于文件的解读以及要求各不相同，导致注册会计师在执行银行函证程序时遇到了各种不同的问题。
例如，不同银行由于对财会[2016]13号文存在不同解读而设定的特殊要求、各银行内部在财会[2016]13号的基础上另外设定了其他要求等。
在近年来的实际工作中，笔者将遇到的关于执行银行回函程序过程中发生的问题进行了归纳汇总。
(一）对于部分银行要求银行询 证函加盖会计卩_务所印章的问题在审计过程中，部分银行（或其分支行）要求审计人员在银行询证函上加盖会计师事务所公章。
笔者认为，该要求没有法规和政策文件的依据，财会[2016]13号所附的“审计业务银行询证函”模板，也没有会计师事务所可以落款盖章的地方，这个要求并不合理。
但在实际工作中，由于锒行回函对于审计工作至关重要，审计人员只能予以配合。
(二）银行简单解读文件对审计 工作造成的影响财会[2016]13号规定，“询证函回函人员应注意核查询证函内容及格 式、留存相关回函复印件或影像文件，当发现询证函所载信息与银行信息不 相符时，应在回函上按照要求列明不 符事项”。
笔者在实际工作中，曾与一地区 的国有银行的工作人员沟通。
因被审 计单位账面的银行余额与实际银行账 户余额不一致，导致银行询证函中记 录的账户余额有误。
银行工作人员告 知，由于该银行的银行询证函由地区 分行统一处理，且根据财会[2016]13 号中规定，“当发现询证函所载信息 与银行信息不相符时，应在回函上按 照要求列明不符事项”，因此如以审 计人员寄送的函证进行回函，银行仅 回函“账户余额不符”，并不会列明 实际不符金额。
函证程序缺陷及改进方法
函证程序缺陷及改进方法函证程序是组织进行合规性审计和尽职调查时必不可少的程序之一，但是在实际操作中往往存在一些缺陷，这些缺陷可能会影响审计的结果、增加风险，甚至导致误判。
本文将就函证程序存在的缺陷进行探讨，并提出改进方法，以提高函证程序的效率和准确性。
一、函证程序存在的缺陷1. 函证对象不全面在进行函证程序时，往往只选择了一部分的关键对象进行函证，而忽略了其他潜在的关键对象。
这样的做法可能会导致审计结果不够全面，存在遗漏的风险。
2. 函证内容与审计目标脱离在实际工作中，函证的内容可能存在与审计目标相关性不强的情况。
函证内容可能偏离审计重点，或者包含了与审计无关的内容。
这种情况会导致函证程序的效果被削弱，审计工作无法达到预期效果。
3. 函证程序的时间节点不够明确在进行函证程序时，可能存在时间节点不够明确的情况。
这样可能导致函证工作无法顺利推进，甚至发生错过关键时机的情况。
4. 函证对象的配合度不够高在实际操作中，函证对象可能存在配合度不够高的情况，可能导致函证程序的工作效率低下，审计工作难以顺利进行。
5. 函证内容的真实性和完整性无法保证在进行函证程序时，函证内容的真实性和完整性无法得到保障。
这可能是因为函证对象提供的信息不够全面，或者信息存在偏差。
二、改进方法1. 定期进行函证对象的梳理与更新为了避免函证对象不全面的情况，组织可以定期进行函证对象的梳理与更新工作。
通过定期的梳理与更新，可以确保函证对象的全面性，并且避免遗漏关键对象。
为了确保函证内容与审计目标的相关性，组织需要在函证程序的开始阶段明确审计目标，并制定针对性的函证内容。
在实际操作中，需要根据审计目标对函证内容进行筛选，确保内容精细化、专业化。
为了提高函证对象的配合度，组织需要加强函证对象的沟通与理解，建立良好的合作关系。
在实际操作中，可以通过提高函证工作的专业性和效率，提高函证对象的满意度，从而提高配合度。
为了确保函证内容的真实性和完整性，组织需要加强函证对象的信息披露要求，确保函证对象提供的信息真实完整。
审计中函证存在的问题及应对措施
审计中函证存在的问题及应对措施作者：郑丽艳来源：《智富时代》2019年第12期【摘要】在审计过程中，函证受到审计人员的高度重视。
作为一种向第三方取证的审计方法，函证所获取的审计证据最具有可信度，所以函证的应用范围也十分广泛。
本文重点针对审计中函证存在的问题进行了详细的分析，并针对性的给出了应对措施，以供参考。
【关键词】审计;函证;问题;应对措施所谓函证，指的是为了获得对财务报表或者相关披露产生影响的各种认定项目信息，注册会计师借助第三方对相关信息的声明，来进行审计证据的获取与评价的过程。
函证在应收账款以及银行存款中有着广泛的应用。
但是由于各种因素的影响，审计中函证的应用存在着各种问题，其相应的应用效果也不甚理想。
在这种情况下，只有详细分析审计中函证存在的问题，并提出科学合理的应对措施，才能够充分发挥审计中函证的作用。
一、函证的相关概述作为一种常用的审计方法，函证在银行存款、借款以及往来款项审计中有着广泛的应用。
首先，在应收账款审计中，函证是必不可少的一个审计程序。
一般情况下，注册会计师会以被审计单位的名义向第三方提出书面申请，要求其提供对财务报表认定有影响的相关项目信息，第三方则会根据注册会计师的要求对相关信息进行声明，之后注册会计师又会对审计证据进行进一步跟进、获取以及评价。
因为函证提供的证据来源于被审计单位以外的第三方，且以书面原件的形式最为常见，所以如果得到合理的应用，函证程序所提供的审计证据将更具真实性与可靠性，且可与审计程序中的审计证据相呼应。
二、审计中函证存在的问题（一）函证本身存在局限首先，函证的存在需要占用一定的时间、消耗一定的成本。
例如，与财务报表认定存在联系的第三方可能存在于全国各地，如果以书面的形式向其提出申请，要求其提供相关信息，可能需要在询证函寄发、回收以及统计方面消耗大量的时间。
如果在一定期限内没有收到所需要的回函，那么就需要进行询证函的第二次寄发、回收。
这一过程不仅要消耗大量的时间，还会造成人力资源以及财力资源的浪费，并对审计计划的实施产生影响。
函证程序实施过程中的问题及改进建议
函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。
目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。
其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。
函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。
因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。
审计中函证存在的问题及应对措施
审计中函证存在的问题及应对措施审计是一项非常重要的工作，它涉及到企业的经济利益和财务信息的完整性。
在审计中，函证是审计师获取证据的一种方式。
它是通过函证函确认客户方、供应商、债权人、债务人以及其他相关方的财务信息和交易情况的真实性和合法性。
在实际的审计工作中，函证也存在一些问题，这些问题需要审计师和企业管理者引起重视，并采取相应的应对措施，以确保审计工作的有效性和财务报告的真实性。
一、审计中函证存在的问题1. 不完整或虚假的回函在审计中，审计师通常会发送函证函给客户的关键方，以确认相关的财务信息和交易情况。
有些客户可能不会按照要求提供完整或真实的信息，甚至可能会提供虚假的信息，这样就会影响审计的结果和财务报告的真实性。
2. 延迟或拒绝提供回函有些客户可能会延迟或拒绝提供函证回函，这样会导致审计师无法及时获取相关的证据，影响审计工作的顺利进行和财务报告的准确性。
3. 错误的解释或口头回复有些客户可能会提供的回函内容不清晰或不完整，这样会给审计师造成理解和分析的困难，影响审计工作的质量。
5. 函证函的追踪和跟进问题在实际的审计工作中，审计师需要及时追踪和跟进函证函的发送和回函的情况，确保相关的证据能够及时准确地获取。
由于一些客户的原因，可能导致审计师无法及时发出函证函或获取相关的回函，影响审计工作的进行和财务报告的真实性。
1. 建立健全的函证函制度企业应建立健全的函证函制度，明确相关的程序和流程，规范函证函的发送和回函的管理，确保相关信息的真实性和准确性。
2. 加强客户方沟通和协调企业应加强与客户方的沟通和协调，明确函证函的发送时间和回函的要求，确保客户方能够及时提供完整和真实的信息，配合审计工作的进行。
3. 加强内部管理和监督4. 加强审计师的培训和指导企业应加强对审计师的培训和指导，提高他们的专业素养和技能水平，使他们能够更好地理解和应对函证存在的问题，确保审计工作的有效性和财务报告的准确性。
在实际的审计工作中，函证是审计师获取证据的重要方式，但也存在一些问题。
论函证存在的问题及其应对措施
论函证存在的问题及其应对措施在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法，特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨世纪发展具有重要意义。
《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》共5章，28条。
准则对注册会计师实施函证获取审计证据进行了规范。
分析了目前函证存在的问题并提出了相的应对措施。
标签：函证；问题；应对措施1函证的含义及目前存在的问题1.1被审计单位不愿意在询证函上盖章被审计单位阻挠函证，不愿意在询证函上盖章的主要原因是：(1)被审计单位账面少反映资产(如隐瞒销售收入导致应收账款少反映)或者多反映负债(如隐瞒销售收入导致预收账款未转销、为了增加成本虚列采购业务等)，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计单位不利益；(2)被审计单位账面多反映资产(例如部分货款已经收回，资金被隐藏或侵占)或者少反映负债，怕被询证者回函纠正而被注册会计师查出舞弊行为；(3)被审计单位与被询证者存在合同纠纷等(这种情况主要发生在采购业务中，例如被审计单位对购入的商品质量不满意，正在与被询证者协商折扣折让的或者拒绝付款的)，惧怕被询证者把询证函作为被审计单位承诺付款的诉讼证据；(4)应付账款、预收账款或者其他应付款等债务余额中账龄较长的项目，可能已经超过诉讼时效，如果被审计单位在询证函上盖了章，询证函送达被询证者后可能导致诉讼时效中断的法律后果。
1.2询证函回收率低询证函回收率低的原因，除了上述被审计单位不愿意在询证函上盖章的原因外，还有：(1)询证信息与实际相符，但是与被询证者账面记录不符；(2)询证信息不符并对被询证者有利，就保存询证函企图用以不当用途；(3)询证信息不符，如果回函会增加与对方单位核对账务、查找不符原因等工作，并且认为自己也没有回函纠正的法律义务，那么就“多一事不如少一事”不予回函。
1.3难以确认收回的询证函是否真实、可靠(1)被审计单位与被询证者存在关联方关系，特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后根本不核对账务，不管信息是否相符一律盖章确认。
审计中的银行函证存在的问题与建议
审计中的银行函证存在的问题与建议作者：王飞陈经国来源：《好日子（中旬）》2018年第01期摘要：目前，银行函证也是审计过程中必要的程序，银行若能有效地且回以高质量的的函，那么对于注会进行审计鉴证、出具高质的会计信息有着关健作用。
在2014年，注册会计师行业在推动规范银行函证及回函工作方面跨出重要一步，但在实际审计工作中，注会在执行银行函证这一审计程序时仍旧会遇到各种困难。
本文将对探讨银行函证过程所遇到的困难，并针对各种困难提出相应的解决措施，以使我国银行函证进一步得到规范。
关键词：银行函证；对策实施；问题建议一、银行函证的定义及实施的规定定义：《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》：注册会计师需要以被审计企业名义向有关单位发函询证，以验证该企业的银行存款、借款及往来款项等是否真实、合法、完整，发现企业可能存在的违反相关法律、法规行为，保证会计信息质量，防范和化解金融风险。
（银行是在有关单位的范围之中，该《通知》是主要对函证工作的一些相关规定）《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：第十二条注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
因此注册会计师需要进行银行函证。
二、银行函证具体事项及实施首先，银行函证的对象显而易见的是银行。
那么一般来说，与银行存款相关的几个余额有：银行对账单余额、企业账面余额以及银行存款余额调节表的余额。
由于未达账项的存在，银行对账单和企业账面银行存款余额可能不相同。
在审计工作中，我们应根据被审计单位的银行对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。
在这里通常会产生一个疑问：银行对账单是被审计单位从银行取得的，函证工作也就是拿银行的数据去询证银行，这是不是意味着银行存款函证工作是个多余的审计程序？其实不然，究其原因，我主要归纳成了三点：①虽然银行对账单是从银行取得的，但是它毕竟是被审计单位提供的，属于内部证据，相对于银行询证函来说，可靠性较低。
审计中函证存在的问题及对策
审计中函证存在的问题及对策2019-10-26【摘要】函证作为重要的审计程序，越来越受到审计⼈员的重视，但在审计实施过程中还存在⼀些问题，为此本⽂提出了⼀些实操性的措施。
【关键词】审计函证问题对策⼀、函证在审计中的应⽤函证是指审计⼈员直接从第三⽅取得与函证信息有关的审计证据并对取得的审计证据进⾏评价的过程。
由于函证在发送的时候通常采⽤的是书⾯的形式，⽽且函证所获取的审计证据来源于被审计单位以外的第三⽅，因此，通过函证所取得相关审计证据的可靠性很⾼，能为审计⼈员提供证明⼒⾮常强的审计证据，从⽽提⾼审计的质量，降低审计的风险。
函证程序在审计实务中的应⽤领域⾮常⼴泛，其应⽤范围并不是局限于对应收账款、应收票据实施函证，还可对银⾏存款、长短期借款以及与⾦融机构有往来的其他重要信息、实收资本等进⾏函证。
函证程序既可⽤于有关书⾯资料落实性的证实，⼜可⽤于有关财产物资情况的证实，还可以⽤于某些责任⼈有关情况的证实。
⼆、审计中函证应⽤存在的问题（⼀）函证本⾝具有的局限性函证作为审计⼈员为获取可靠审计证据必不可少的审计程序，它本⾝具有⼀定的局限性。
审计⼈员实施的函证程序主要有寄发、收复、分析核实、评价询证函等等，这会发⽣较多的⼈⼒、物⼒。
如审计⼈员向被函证单位或⼈员发送积极式函证，若没有收到被函证单位或⼈员的答复函，这时审计⼈员需再次发函进⾏取证，这⽆疑增加了审计的成本，增加了函证的成本，降低了审计⼈员实施函证程序获取审计证据的⼯作效率。
此外，因寄送地址不详细准确或在寄发途中出现问题导致被函证单位或⼈员根本没有收到询证函;我国相关审计法律法规并没有对被函证单位或⼈员不回函以及向审计⼈员提供假冒的回函进⾏法律约束，这使得其觉得⾃⼰没有责任对审计⼈员的发函进⾏回复等等，导致审计⼈员难以回收询证函，⽆法获取相关的审计证据，严重影响了审计⼈员的审计⼯作。
（⼆）函证对象及⽅式的选择不恰当审计⼈员在对被审计单位实施函证程序时，存在对被审计单位中的函证对象随意选择的现象。
函证新规实施后的银行函证现状、问题及建议
函证新规实施后的银行函证现状、问题及建议下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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银行函证存在的问题及建议
银行函证存在的问题及建议目前，银行函证也是审计过程中必要的程序，银行若能有效地且回以高质量的的函，那么对于注会进行审计鉴证、出具高质的会计信息有着关健作用。
在刚刚过去的2014年，注册会计师行业在推动规范银行函证及回函工作方面跨出重要一步，但在实际审计工作中，注会在执行银行函证这一审计程序时仍旧会遇到各种困难。
本文将对探讨银行函证过程所遇到的困难，并针对各种困难提出相应的解决措施，以使我国银行函证进一步得到规范。
标签：银行函证；问题；对策一、银行函证定义银行函证是指注会从银行直接得到书面回复来作为审计证据的一个过程，它是财务报表审计的重要步骤也是审计过程中不可或缺的关键。
我们可以通过检查银行流水对账单完整和真实性或者看企业有没有不良贷款抵押等程序对银行存款的舞弊行为进行有效控制。
在我们进行审计时，货币资金是注会必须关注的重大事项，而银行存款往往占货币资金的比例是很大的，因此银行存款的函证对我们审计工作效率与审计结果的质量有很大的影响。
二、银行函证存在的问题今年寒假，我在事务所实习了一个月，作为一个实习生，我在事务所的主要任务就是与被审计单位人员一同去银行进行询证。
然而，在这一个月的实习过程中，我发现了进行银行函证貌似很容易，但实际中却会遇到种种的问题，进而导致函证的效率低下，难以达到我们预期的目标。
问题为以下几点：1.企业的银行账户过多某些企业由于业务面涉及多个领域，每天的业务量都很大，因此资金的流入与流出也很大，不同的业务可能要求企业在不同的城市开立银行账户，另外企业进行融资时也可能要在不同的银行进行贷款，每当有一次新的贷款就会被要求新开一个账户，使得企业的银行账户越来越多。
这样的话，就使得企业本身在与银行对账过程中加大了工作量，降低了效率，同时也影响了我们审计工作的效率，导致最终审计质量不高。
2.企业内部人员不配合有的企业人员对于审计人员要求对单位所开立的每一个银行账户都要求进行函证十分的不解，尤其是对那些余额为零账户也要进行函证更是不理解，因此他们总是以各种理由让注会们减少函证的银行账户，而且有的企业财务人员不愿与审计人员共同去银行，不是以各种理由推脱就是要求审计人员离开现场后才同意进行函证的办理，这样就对我们获取企业货币资金的证据形成阻碍。
函证法在审计过程中的局限及应对措施
函证法在审计过程中的局限及应对措施作者：吴昊来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第11期摘要：函证法在注册会计师审计中应用广泛，但同时函证法也有其自身的局限性。
本文将根据函证在实施过程中出现的局限性做出分析并提出建议。
关键词：函证法；局限性；应对措施引言随着2016年财政部会计司的第13号文件《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》的发布，标志着函证的作用在审计工作中越来越受到重视。
但在实际工作过程中，函证法还不为注册会计师所普遍采用，这与各企事业单位对此种方法的重要性认识不足有很大关系。
函证过程中经常会遇到应收账款函证怠于回函、无法确定函证的可靠性等情况，从而影响审计效率，增加审计成本。
本文将从函证法的适用范围入手，以抽样实施现状对函证法的局限性进行分析，并提出相应的建议措施。
一、函证法的适用范围函证法是指注册会计师为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证以获取审计证据的审计取证方法。
函证法一般用于核实企业与业务往来企业之间的债权债务、往来款项金额的真实性。
除此之外，注册会计师出于可靠性要求考虑，会在银行存款、应收及应付账款、企业存货、对外投资等具体情况下使用函证。
一般情况下，需要运用函证法的情形：1.金额较大的项目。
金额越大，发生错报的金额的可能性越大。
2.账龄较长的项目。
账龄越长，可收回金额越不易估计，发生错报的可能性越大。
3.交易频繁但期末余额较小的项目。
4.重大关联方交易。
关联方交易属特殊交易，关联方之间容易串通舞弊。
5.重大或异常的项目。
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
二、函证法的实施现状（一）关于函证回函率的统计1.在兰溪某会计师事务所2016年度所出具的103份年度审计报告中进行等距抽样；2.抽样距离为20，抽得5 家单位，分别以A 公司、B公司、C公司、D公司和E公司为代表；3.统计各被审计单位的被询证科目及函证发出、收回数；以上五家单位的平均银行函证回函率为100%；平均应收账款回函率为34.39%；平均应付账款回函率为57.12%。
审计过程中函证程序实施存在问题及对策研究
审计过程中函证程序实施存在问题及对策研究虞旭迪函证是审计实务中一项重要的取证方法，注册会计师可以通过函证获取来自外部第三方的可靠审计证据。
但是函证程序实施不当将会影响审计效率和效果，增加审计风险。
本文对近八年会计师事务所在审计过程中运用函证程序存在的问题进行分析，并提出应对措施。
函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，审计实务中用的最多的是对应收账款或银行存款余额的函证。
审计准则规定，注册会计师必须在获取充分、适当的审计证据的基础上得出审计结论。
通常情况下，从被审计单位外部独立来源获取的审计证据更可靠。
因此，通过函证获取的证据可靠性较高，在审计实务中函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
但是如果注册会计师在函证过程中执行不当或未严格执行函证程序，不仅会影响审计证据的充分、适当性，影响审计结论，甚至可能会最终导致审计失败。
根据中国证监会网站信息，2010年--2018年中国证监会行政处罚公告中关于会计师事务所的行政处罚共有22例，其中有近16例处罚原因集中在函证程序实施不当甚至未对重要账户余额或交易实施函证。
1 函证程序实施过程中存在问题根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，函证程序主要涉及函证对象和范围的确定、询证函的设计、函证的实施和评价。
函证对象和范围的确定及询证函的设计是函证的事前工作，一般银行存款、借款、与金融机构往来的其他重要信息、应收账款及其他往来款项，只要存在知情的第三方，都可以视具体情况采用函证审计程序。
在询证函的设计上可以采用积极式函证和消极式函证两种方式。
在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据，注册会计师没有收到回函，就无法证明所函证信息是否正确。
如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
银行函证业务的困境及对策
银行函证业务的困境及对策作者：李玉可王国付寇冬雪来源：《现代经济信息》2017年第04期摘要：银行函证业务是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函的可靠性与及时性对于识别财务报表错误和舞弊至关重要。
2016年7月12日财政部与银监会联合发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》对于银行函证业务意义重大。
本文在此背景下，通过新旧对比银行函证业务的过程与程序，发现银行函证业务存在的不足，并提出相应的建议，以期有所帮助。
关键词：银行函证；新旧对比；困境；对策一、银行函证业务的概述银行函证是注册会计师以被审计单位的名义（企业），以积极式的询证函的方式向银行等金融机构发函，银行在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证有关要求及时回函，注册会计师根据回函的效率和效果获得审计证据，识别审计过程中财务报表错误和财务舞弊的过程。
银行函证本质上是属于银行和企业往来的核对，即便不存在注册会计师的审计，银行与企业也需要定期的对账。
银行的回函工作是金融机构服务的重要组成部分，对于健全金融机构的内部管理、防范金融风险、承担社会责任具有重要的意义。
二、新旧银行函证业务实施过程对比随着社会的进步，金融机构的服务领域越来越广，产品创新越来越多，这就使得1999年财政部与人民银行共同发布的《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》与目前的业务不相融和，在中国注册会计师协会、银监会等各方的努力下《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（简称“新通知”）应运而生。
新通知高度重视、严格规范银行函证及回函工作，严格银行回函工作的内部控制及监管。
相较于旧通知对银行鉴证业务有了更为明确的规定，对改善和促进银行函证工作意义重大，以下将通过新旧通知下，对银行鉴证业务的处理程序及要求的对比，凸显新形势下对银行鉴证业务的要求，以便更好地适应审计业务的发展。
通过对新旧银行函证通知的对比分析，我们不难看到新通知与旧通知的差别如下：1.对于银行函证业务新通知更为规范（如对函证的格式进行的要求，通用格式与备选格式的选择），完整（新通知不是仅对银行存款、银行借款进行函证，还包括注销的账户、委托贷款、担保、已承兑尚未支付的银行承兑汇票、已贴现但尚未到期的商业汇票、未履行完毕的不可撤销的信用证、外汇买卖合约、证券等等）。
审计函证存在的问题及对策研究
│思想文库Ideology│审计函证存在的问题及对策研究审计函证是注册会计师获取充分、适当的审计证据的有效手段，也是审计程序中不可或缺的一项程序，更是对其他审计程序的补充和完善。
但是函证程序在执行的过程中却存在着“回函率低、成本高、函证结果的真实性，有效性难以保障”等诸多“症结”，这些问题不仅影响审计的成败，而且对会计师事务所、资本市场等都会带来风险。
本文分析了函证程序存在的问题及其原因，提出了一系列具体的改进方案，对于解决注册会计师的困扰具有现实意义。
牛俊琴三峡大学财务管理近年来，由于函证程序不规范而导致审计失败的事件频繁出现。
2003年，德勤对科龙电器进行报表审计时，在对应收账款审计过程中，函证程序实施方法不当致使审计失败；2005年G外侨事件中，普华永道审计人员由于疏于职守，没有对函证程序进行严格控制，而导致G外高桥工作人员挪用保证金致使审计失败。
作为国际四大会计师事务所的德勤和普华永道，内部制度相当健全，但却也出现了这样的问题，致使审计失败，这不得不引起我们的警醒和反思。
本文从函证的定义、函证程序存在的问题以及解决这些问题的对策三方面进行了阐述，对于完善函证程序，获取真实有效的审计证据具有现实意义。
函证的定义《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》中第三条规定：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
该定义告诉我们：1.函证的目的是证实被审计单位账户数据的真实、完整性。
2.函证是注册会计师以被审计单位的名义直接从第三方（被函证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，作为从被审计单位外部获取的审计证据，具有较强的证明力。
3.函证程序在执行过程中主要涉及到三方参与者，即会计师事务所、被审计单位、被函证企业（单位）。
会计师事务所负责实施开展函证程序，在被审计单位和被函证企业的积极配合下，函证程序才有可能有效。
会计实务：银行函证的困扰与出路
银行函证的困扰与出路
一、银行函证的困扰
在审计过程中我们会发现，办理银行函证一般难以达到预期目标。
有时银行函证的回函率很低，主要是有许多不利因素困扰着我们。
（一）企业银行账户偏多的困扰
企业尤其是能源企业的银行账户之所以偏多，其主要原因有三个方面：一是能源企业货币资金流入流出量很大，购销业务覆盖面很广，正常经营业务需要在不同的城市开户才能顺利办理；二是能源企业因融资业务需要在不同的银行办理货款，企业每办理一笔新的货款，银行就要求在该行开设一个账户，导致企业的银行账户日益增加；三是企业没有及时对失去原有功能的闲置账户进行清理和撤销，于是出现余额很小甚至为零的账户。
客户银行账户偏多，至少产生三个方面的不利影响：一是客户的出纳人员在每月的银行对账中，难以及时收齐各个银行的对账单，影响了企业对账的准确性和及时性；二是在总体上增加了专业银行的业务量，占用了各个银行的资源，影响了银行的工作效率；三是当事务所进行审计时，银行函证的工作量也有所增加，也影响了审计的工作效率和服务质量。
（二）银行函证格式与基层银行权限的困扰。
审计中函证存在的问题及应对措施
审计中函证存在的问题及应对措施审计是指对企业财务报表进行独立的检查和审议，以确定其真实性、准确性和完整性的过程，是保证财务报表可靠性的重要手段。
在审计过程中，函证是审计人员获取证据的一种重要方式，但在实际操作中，函证也存在一些问题，因此需要审计人员采取相应的应对措施来确保审计工作的顺利进行和质量的保证。
审计中函证存在的问题主要包括函证的不全面、不准确、时间拖延、缺乏有效的沟通等方面。
函证不全面是指审计人员在发送函证过程中未能覆盖到全部的相关方，导致有些重要信息无法获取，从而影响审计人员对财务报表的真实性和完整性的评价。
函证不准确是指在编制函证的过程中出现了错误或遗漏，导致获取的信息不真实或不完整，使得审计工作产生误差。
时间拖延是指审计人员在发送函证或者收到函证的过程中出现拖延，导致审计工作的进度受到影响，甚至可能延误审计报告的出具。
缺乏有效的沟通是指审计人员在函证的发送和收取过程中缺乏对相关方的有效沟通，导致信息的获取和理解存在困难，影响审计工作的顺利进行。
针对审计中函证存在的这些问题，审计人员需要采取一些应对措施来解决。
应当建立完善的函证发送和收取程序，明确各个环节的责任人和时间节点，确保函证的全面发送和准确收取。
审计人员需要重视对函证相关过程的监督和检查，及时发现和纠正函证中的错误和不完善之处，确保函证信息的真实和完整。
审计人员需要加强与相关方的沟通，明确函证发送的目的和内容，及时解答相关方的疑问，确保信息的准确获取。
审计人员需要合理安排函证的收取时间，提前与相关方协商函证发送和收取的时间节点，避免时间拖延的发生，保证审计工作的进度。
除了以上的应对措施外，审计人员还应当重视函证发送过程中的监督和检查，确保各个环节的严格执行和信息的完整性。
审计人员需要加强对函证相关工作的培训和学习，提高审计人员的函证操作技能和水平，保证审计工作的顺利进行和质量的保证。
审计人员还应当重视信息技术的应用，尽可能采用电子函证发送和收取方式，提高审计工作效率和质量。
审计中函证存在的问题及应对措施
审计中函证存在的问题及应对措施为保证审计工作的有效性和客观性，审计过程中必须加强函证工作。
函证是指在获得客户提供的会计账簿资料的基础上，通过书面函询的形式获取相关证据和信息，以验证会计资料的真实性、可靠性和合规性。
然而，在具体进行函证工作时，常常会遇到一些问题。
针对这些问题，应采取相应的应对措施，从而保证函证工作的有效性和合理性。
下面将就函证中存在的问题及应对措施展开讨论。
1.反馈时间不及时在进行函证过程中，尤其是在大幅度的修订后，应当及时向被函证方反馈答复的结果。
然而，在实际工作中，运作平台的效率低下或客户处理速度过慢等原因，导致函证的反馈时效不及时，从而延误审计进度和质量。
2.客户意见不一致在函证工作中，可能会存在不同部门或不同人员对同一问题给出不一致的答复或意见，导致审计人员无法建立完整的函证档案或无法得出明确的结论。
此时需要审计人员与客户再次沟通，以澄清问题并重新筛选数据，以避免纷争和延误审计进度。
3.函证范围不全面函证范围不全面是函证工作中常见的问题。
一些关键信息未被覆盖或未被准确提取，容易造成审计结论不准确而失去审计价值。
这种情况下，审计人员需要对函证范围进行审慎评估，确保函证工作的全面性和可靠性。
同时，也需要满足客户的需求，提出准确的问题，以便顺利完成函证程序。
4.客户不配合有些客户可能并不支持函证工作，甚至故意隐瞒某些重要信息，这样会使得审计工作受到限制甚至无法继续。
面对这种情况，审计人员需要调整策略，与客户进行有效的沟通，增强合作品质，以便顺利完成函证工作。
1.建立有效沟通机制建立有效的沟通机制是函证工作的首要任务。
函证工作应在与审计客户进行有效沟通和交流的基础上进行，以明确审计目标、函证范围和要求。
2.统筹协调审计人员需要在函证工作前就对全面识别函证需要分析并整理所有的审计问题，以明确函证的范围和策略，并建立合适的函证索引，加强函证工作的统筹协调。
针对客户配合度低的问题，审计人员应及时采取措施，加强合作品质。
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【审计实操经验】银行函证的困扰与出路
一、银行函证的困扰在审计过程中我们会发现，办理银行函证一般难以达到预期目标。
有时银行函证的回函率很低，主要是有许多不利因素困扰着我们。
（一）企业银行账户偏多的困扰企业尤其是能源企业的银行账户之所以偏多，其主要原因有三个方面：一是能源企业货币资金流入流出量很大，购销业务覆盖面很广，正常经营业务需要在不同的城市开户才能顺利办理；二是能源企业因融资业务需要在不同的银行办理货款，企业每办理一笔新的货款，银行就要求在该行开设一个账户，导致企业的银行账户日益增加；三是企业没有及时对失去原有功能的闲置账户进行清理和撤销，于是出现余额很小甚至为零的账户。
客户银行账户偏多，至少产生三个方面的不利影响：一是客户的出纳人员在每月的银行对账中，难以及时收齐各个银行的对账单，影响了企业对账的准确性和及时性；二是在总体上增加了专业银行的业务量，占用了各个银行的资源，影响了银行的工作效率；三是当事务所进行审计时，银行函证的工作量也有所增加，也影响了审计的工作效率和服务质量。
（二）银行函证格式与基层银行权限的困扰银行函证模板的格式本来不应该是一个主要问题（财政部与中国人民银行早于1999
年发布的关于“函证”的联合通知，对于函证格式、回函期限、回函收费等都做出了规定），但是现在对于个别银行来说却成了一个十分重要的问题。
在审计过程中我们发现，会计师事务所的银行函证格式，对于中行、工行、农行、交行、民生银行、招商银行等各个专业银行都是适用的，这些银行见到注册会计师出具的银行函证，一般都会及。