第十一章证券公司负债要素核算

3. 出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借 记“交易性金融负债”（本金、公允价值变动） 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、 “结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负 债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动 损益”科目，贷记或借记 “投资收益”科目。 4. “交易性金融负债”科目的期末贷方余额，反 映企业承担的交易性金融负债的公允价值。
第二节 流动负债的核算
流动负债

流动负债是指企业将在一年或一个营业周 期内（视期限较长者）偿还的债务，包括 短期借款、拆入资金、交易性金融负债、 衍生金融负债、卖出回购金融资产款、代 理买卖证券款、代理承销证券款、应付职 工薪酬、应交税费、应付利息等。
一、短期借款


应设置“短期借款”科目，其贷方登记取 得借款数额，借方登记归还借款的数额， 期末余额在贷方，反映尚未归还的借款。 明细分类Biblioteka Baidu按短期借款种类设置。 银行对借款利息一般是一个季度结息一次。 为了正确地计算本期的费用支出，企业按 照权责发生制的原则当月预计利息，预计 时借记利息支出科目，贷记“应付利息” 科目。



4. 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、 车船税、矿产资源补偿费，借记“业务及管理费” 科目，贷记“应交税费”科目。实际缴纳时，借 记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。 5. 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记 “所得税费用”等账户，贷记“应交税费——应 交所得税”科目。缴纳的所得税，借记“应交税 费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科 目。 “应交税费”科目的期末贷方余额，反映企业尚 未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多 缴或尚未抵扣的税费。
（一）应交税费的账务处理


1. 企业按规定计算应交的营业税、城市维 护建设税、教育费附加等，借记“营业税 金及附加”科目，贷记“应交税费”科目 及相关明细账。实际缴纳时，借记“应交 税费”科目及相关明细科目，贷记“银行 存款”等科目。 2. 出售不动产计算应交的营业税，借记 “固定资产清理”等科目，贷记“应交税 费——应交营业税”科目。
（一）主要账务处理

1．管理部门人员的职工薪酬，借记“业 务及管理费”科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。 应由在建工程、研发支出负担的职 工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出” 等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2．证券公司无偿向职工提供住房等固定 资产使用的，按应计提的折旧额，借记 “业务及管理费”科目，贷记“应付职工 薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬” 科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房 等资产供职工无偿使用的，按每期应支付 的租金，借记“业务及管理费”科目，贷 记“应付职工薪酬”科目。
（三）主要账务处理


1．企业承担交易性金融负债时，应按实际收到 的金额，借记“银行存款”、“结算备付金”等 科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科 目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易 性金融负债”（本金）科目。 2．资产负债表日，交易性金融负债的公允价值 高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损 益”科目，贷记“交易性金融负债”（公允价值 变动）科目；公允价值低于其账面余额的差额， 做相反的会计分录。
二、交易性金融负债

（一）含义 交易性金融负债，指企业采用短期获利模 式进行融资所形成的负债，比如短期借款、 长期借款、应付债券。作为交易双方来说， 甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由 于融资方需要支付利息，因此，就形成了 金融负债。
企业应当将符合以下条件之一的金融负 债，划分为交易性金融负债：



3. 企业转让土地使用权应交的土地增值税。土地 使用权与地上建筑物及其附着物一起在“固定资 产”等账户核算的，借记“固定资产清理”等科 目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际 收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的 土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值 税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷 记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外 支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费”科目， 贷记“银行存款”“等科目。



3．因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记 “业务及管理费”科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。 4．证券公司以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的 成本费用金额，借记“业务及管理费”科目，贷 记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以 现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或 借记“应付职工薪酬”科目。

非流动负债是指证券公司承担的偿还期限 超过1年的债务，包括长期借款、应付债 券及递延所得税负债等。与流动负债相比， 非流动负债具有数额较大、偿还期限较长 的特点。
二、长期借款

长期借款是指证券公司经批准从银行或其 他金融机构借入的期限在1年以上(不含1 年)的各种款项。
三、应付债券


应付债券是指证券公司为筹集长期资金而实际发 行的债券及应付的利息。证券公司发行债券的价 格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下， 证券公司可以按面值发行、溢价发行和折价发行 债券。 证券公司应设置“应付债券”科目，并在该科目 下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息” 等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还 本付息等情况。“应计利息”明细科目核算的是 到期一次还本付息的债券的利息，如果是分期付 息的债券，则通过“应付利息”科目核算。
三、应付股利

证券公司经股东大会或类似机构审议批准 分配、但尚未发放的现金股利或利润，在 批准通过时，确认为负债，借记“利润分 配”科目，贷记“应付股利”科目；实际 发放时，借记“应付股利”科目，贷记 “银行存款”科目。
四、应交税费


证券公司按照税法规定应缴纳的税费主要 是营业税、所得税、土地增值税、城市维 护建设税、房产税、土地使用税、车船税、 教育费附加、代扣代缴的个人所得税等。 证券公司应设置“应交税费”科目核算各 种应交税费。同时，“应交税费”科目可 按应交的税费项目进行明细核算。

5．向职工支付工资、奖金、津贴、福利 费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项 （代垫的家属药费、个人所得税等）等， 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行 存款”、“库存现金”、“其他应收款”、 “应交税费——应交个人所得税”等科目。



6．支付工会经费和职工教育经费，用于工 会活动和职工培训时，借记“应付职工薪酬” 科目，贷记“银行存款”等科目。 7．按照国家有关规定缴纳社会保险费和住 房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷 记“银行存款”科目。 8．支付租赁住房等资产供职工无偿使用所 发生的租金，借记“应付职工薪酬”科目， 贷记“银行存款”等科目。



（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期 内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套 期的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠 计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生工具除外。
第十一章 证券公司负债要素核算
第一节

概 述




一、负债的含义 负债，是指公司所承担的能以货币计量、需以公 司资产偿还的债务。 二、负债的确认条件 一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义, 还应当同时满足以下两个条件: （一）与该义务有关的经济利益很可能流出证券 公司 （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计 量
（二）账户设置


证券公司应设置“交易性金融负债”科目 核算企业承担的交易性金融负债的公允价 值。证券公司持有的直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ， 也在“交易性金融负债”科目核算。 “交易性金融负债”科目可按交易性金融 负债类别，分别设置“本金”、“公允价 值变动”等科目进行明细核算。
五、应付职工薪酬



应付职工薪酬不仅包括证券公司一定时期支付给 全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一 定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。 证券公司应设置“应付职工薪酬”科目，用来核 算证券公司应付职工薪酬的提取、结算及使用等 情况。 同时可按“工资”、“职工福利”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工 教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、 “股份支付”等进行明细核算。
三、负债的分类


一部分为流动负债，即将在一年内偿还的 债务，包括短期借款、应付票据、应付账 款、应付职工薪酬、应交税费等； 另一部分为长期负债，指偿还期在一年以 上的债务，包括长期借款、长期应付款等。


《证券法》规定，证券公司的对外负债总 额不得超过其净资产额的规定倍数，其流 动负债总额不得超过其流动资产总额的一 定比例；其具体倍数、比例和管理方法， 由国务院证券监督管理机构规定。 法律还规定证券公司的流动负债总额不得 超过其流动资产总额的一定比例。


9．证券公司以现金与职工结算的股份支付， 在行权日，借记“应付职工薪酬”科目，贷 记“银行存款”、“库存现金”等科目。 10．证券公司因解除与职工的劳动关系给予 职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目， 贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
第三节 非流动负债的核算 一、非流动负债的含义及特点