德勤中国税务大会间接税发展与筹划PPT课件
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德勤—税制改革新动态与筹划纳税课件
等方式，降低个人所得税税负。
利用个人所得税优惠政策
02
关注并利用国家及地方政府的个人所得税优惠政策，如子女教
育、房贷利息等。
合理规划个人投资
03
个人可以通过合理规划投资，如购买保险、基金等方式，降低
资本利得税和个人所得税税负。
消费税筹划
关注消费税政策变化
企业应关注国家及地方政府消费税政策变化，以便及时调整经营 策略。
为了适应经济发展需要，优化税收结 构，提高税收公平性和效率，税制改 革势在必行。
目的与意义
目的
本课件旨在帮助学员了解税制改 革的新动态，掌握纳税筹划的方 法和技巧，提高企业税务管理水 平。
意义
通过本课件的学习，学员可以更 好地应对税制改革带来的挑战和 机遇，为企业创造更大的价值。
02
CATALOGUE
消费税征收范围调整
调整消费税征收范围，对部分消费品免征或减征消费税。
消费税税率调整
调整消费税税率，对部分消费品实行差别化税率。
消费税征收环节后移
将消费税征收环节后移至零售环节，降低企业税负。
03
CATALOGUE
纳税筹划策略
增值税筹划
01
增值税纳税人身份选择
根据税法规定，纳税人身份不同，所承担的税负也不同。企业可以根据
案例二
某高新技术企业通过申请税收优惠政策，享受到了企业所得税减免， 促进了企业的发展。
个人所得税筹划案例
个人所得税筹划策略
合理安排个人所得、利用税收优惠政策、选择适当的计税 方法等。
案例一
某高收入人士通过分散收入来源、合理安排个人所得，降 低了个人所得税税负。
案例二
某投资者通过选择适当的计税方法，享受到了个人所得税 的减免，增加了实际收入。
税收筹划导论(PPT 39页)
综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经 营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济 环境中加以考虑。
税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是 方法和手段，而不是企业的最终目标。
正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以 最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而 不是简单的实现税负最轻
某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析 其优劣。
抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不 缴纳税款的行为。
除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳 金外，依法追究刑事责任。
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关 追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴 税款一倍以上五倍以下的罚款
1.3.4.2 抗税与税收筹划区别
（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为； 而税收筹划是采取不违法的手段。
各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际 纳税义务也不同，
或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同 这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。 把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权
中的纳税地位。 当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一
种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位 做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖 权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。
1. 税收筹划导论
1.1 税收筹划概念 2.1.2 税收筹划特
点 3.3与其他手段区别 4.1.4 税收筹划原
则
1.1 税收筹划概念
1.1.1 国外学者的解释 1.1.2 国内学者的解释 1.1.3 对税收筹划概念的共识 1.1.4 笔者的见解及理由
1.1.1 国外学者的解释
1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或 个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。”
税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是 方法和手段，而不是企业的最终目标。
正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以 最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而 不是简单的实现税负最轻
某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析 其优劣。
抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不 缴纳税款的行为。
除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳 金外，依法追究刑事责任。
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关 追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴 税款一倍以上五倍以下的罚款
1.3.4.2 抗税与税收筹划区别
（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为； 而税收筹划是采取不违法的手段。
各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际 纳税义务也不同，
或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同 这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。 把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权
中的纳税地位。 当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一
种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位 做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖 权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。
1. 税收筹划导论
1.1 税收筹划概念 2.1.2 税收筹划特
点 3.3与其他手段区别 4.1.4 税收筹划原
则
1.1 税收筹划概念
1.1.1 国外学者的解释 1.1.2 国内学者的解释 1.1.3 对税收筹划概念的共识 1.1.4 笔者的见解及理由
1.1.1 国外学者的解释
1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或 个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。”
德勤—税制改革新动态和筹划纳税PPT文档80页
德勤—税制改革新动态和筹 划纳税
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
ห้องสมุดไป่ตู้
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
ห้องสมุดไป่ตู้
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
德勤 2010 中国税务大会 - 间接税发展与筹划
经验与思考
20
© 2010 德勤华永会计师事务所有限公司 版权所有 保留一切权利
平衡企业的资金需求和间接税影响
事前筹划
优化税负
合规性
21
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声明
本次演讲的所有资料或解释(包括但不限于投影片)(以下统称为“材料”)仅供一般指引之用，并非旨 在构成任何决策的基础，且不能被解释为德勤华永会计师事务所有限公司，（以下简称“德勤华永”） 的建议、意见或推荐。此外，由于德勤华永在编制有关材料时受时间及适用的资料所限，可能并未知 悉所有的事实或资料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而德勤华永亦不会就材料的准确 性、完整性或充分性进行任何陈述。使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险。本材 料为机密文件。除德勤华永所授权的人士外，任何其它人士未经德勤华永事先书面同意，不得以任何 方式持有、使用或传播本材料。德勤华永不对任何人承担任何义务和责任（包括但不限于疏忽引起的 责任）。德勤华永保留本材料的著作权及其它一切知识产权。
2
© 2010 德勤华永会计师事务所有限公司 版权所有 保留一切权利
企业的资金需求和解决途径
3
© 2010 德勤华永会计师事务所有限公司 版权所有 保留一切权利
企业的资金状况和需求
企业不同的资金状况
盈利企业－过多的利润留在中国 盈利企业－过多的利润留在中国？ 所得税率25％ 股息预提所得税10％ 减免税期间结束 集团转移定价政策 亏损企业－中国利润不足？ 亏损企业－中国利润不足？ 设立初期产生亏损 营运资金不足 中国税务机关质疑转移定价
经验与思考
财税【2009】112－关于对跨年度老合同实行营业税过 渡政策的通知
税务代理和税务筹划培训课件(ppt 37张)
（五）纳税事项税务登记代理
• 1、增值税一般纳税人认定登记代理 • （1）根据《增值税一般纳税人申请认定表》的 内容，代理人应要求企业提供有关资料，如企业 设立的合同，章程，企业申办工商登记、税务登 记的报表和证件，企业已实现销售的情况，会计、 财务核算的原始资料等。 • （2）对于税务机关审核后认定为一般纳税人的 企业，注册税务师可将加盖一般纳税人戳记的税 务登记证副本、《增值税一般纳税人申请认定表》 交企业存档，并告知增值税一般纳税人办税的要 求。
• 3、代扣代缴税款登记代理 • 代理人应自扣缴义务发生之日起30日内，向所在 地税务机关申请办理扣缴税款登记，代理领取、 填写《代扣（代收）基本情况登记表》后，报送 主管税务机关 • （1）代理申请 • （2）代理领取核发证件
二、发票领购代理
• （一）代理自制发票审批业务 • 1、凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管 理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请 印制印有本单位名称的发票即自制发票。 • 2、如果统一发票式样不能满足业务需要，也可 以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以 上税务机关批准到指定的印刷厂印制。 • 3、自制发票仅限于普通发票三个步骤： • （1）设计票样及数量 • （2）填定自制发票申请审批表 • （3）取得通知后印刷
• 2、领购程序 • 代理人应根据用票单位适用的发票领购方式，办 理发票领购手续。 • （1）在初次办理统印发票的领购时，应填写 《发票领购申请审批表》。 • （2）对于再次领购发票的用票单位，代理人应 按税务机关发票保管与使用的规定，认真审查发 票存根联的各项内容。 • （3）对实行定量供应的，代理人可以凭《发票 领购簿》及税务机关要求提供的证件、资料直接 领购发票。 • （4）对采用验旧购新或者交旧购新方式领购发 票的，还要提供发票交验簿、发票存根。
第三部分纳税筹划课件ppt
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
增值税筹划的基本方法
• （1）对基本税率和低税率进行合理的纳税 筹划
• （2）通过挂靠几种免征增值税项目来达到 合理避税的目的
• （3）利用一般纳税人和小规模纳税人区别 来避税
税收筹划的界定
• 纳税筹划含义：在法律规定许可的范围内， 尽可能的减少企业应交税款的一种合法经 济行为
• 关键点：合法性、筹划性、目的性
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
税收筹划实现目标的关键
• 能否找出现行税制中存在的筹划空间 • 能否利用这些筹划空间以实现税后利益最
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
• （2）税率避税法：降低适用税率的方式降 低税收负担，一般采用低税率和转移定价 法，前者指纳税人通过合法的途径，如选 择不同的地区、不同的行业将自己所拥有 的征税对象适用较低的税率，后者是在母 公司和子公司、总公司与分公司之间为共 同获得更多的利润而在销售活动中进行的 价格转让，即以高于或低于市场正常价格 进行交易。
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
• 现代企业做好税收筹划的几点工作： • 一、企业必须选择合适的人员做税收筹划 • 二、选择企业合适的会计政策：费用分摊
以及坏账处理等等。 • 三、认真研究税法条文，在不违反税法的
• （1）基于特定产品免税或税率低的前提 • （2）使适用高税率的企业分化成两个或两
德勤税制改革新动态与筹划纳税课件
中国税制改革 -- 增值税
❖ 完善征、扣税机制 ❖ 生产型增值税改为消费型增值税 ❖ 扩大增值税征收范围 ❖ 完善增值税出口退税政策
中国税制改革 -- 企业所得税
● 企业所得税内外统一 ❖ 统一法律效力 ❖ 税率差别调整 ❖ 明确会计核算标准 ❖ 拓宽税基 ❖ 税率25%左右 ❖ 2005年制定，2006年实施
我国现行税法的基本概况_所得税
纳税义务人 纳税义务范围 税率 应纳税所得额 业务收入的确认 成本、费用和损失列支 固定资产税务处理 无形资产的税务处理 税收优惠 预提所得税 税收征收管理
与新奥相关的最新税务规定
有关投资公司的税务要求
财税字[１９９４]０８３号 国税发［２００２］１２８号
❖ 要求提高税收政策的透明度和执法力度 ❖ 税收管理面临巨大挑战
2004年中国税制改革
• 我国税收制度大约10年经历一次变革 • 2004年税制改革的方针： 简税制、宽
税基、低税率、严征管
• 2004年税制改革分阶段、分税种进行，增
值税、企业所得税和个人所得税首先进行 改革，消费税和物业税将适时推进
非增值税应税劳务
年货物销售额
>＝ 50%
我国现行税法的基本概况_营业税
基本概念 --混 合 销 售 和 兼 营 行 为 (续 )
兼营行为
提供应征
营业税的
劳务
分清
BT VAT
货物/非应征
营业税的劳务
我国现行税法的基本概况_营业税
应 纳 税 额 的 计 算 (续 )
营业额的确定
一般原则：“全额收入，不得扣除任何成本费
房地产企业的税收问题
国税发［２００１］１４２号 国税发[１９９５]１５３号 国税发［２００１］１４２号
税务筹划PPT课件
精品课件
1
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。
精品课件
2
பைடு நூலகம்
内容简介
税务筹划是指在不违反国家有关法律和国际公认
准则的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减
轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。根据现代
企业制度的权利义务观．税务筹划是纳税人的一项基
本权利。
本书在内容设置上，除税务筹划基本理论、国际
税务筹划的行为主体是纳税人（企业法 人、自然人），其本身可以是税务筹划 的行为人，也可以不是税务筹划的行为 人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。
精品课件
8
税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶 由西方引入我国，译自 tax-planning 一 词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务 计划等。税收筹划是一门涉及多门学科 知识的新兴的现代边缘学科，许多问题 尚不成熟，因而国际上对其概念的描述 也不尽一致。综合而言，国内外学者对 这一概念的表述大体如下：
有最大的税收利益。
精品课件
10
3)印度税务专家史林瓦斯在他编著的《公司税 收筹划手册》中说道: 税收筹划是经营管理整 体中的一个组合部分......税务已成为重要的环 境因素之一,对企业既是机遇,也是威胁。
4)美国南加州大学的梅格博士在其《会计
学》一书中将税收筹划定义为: 在纳税发生之
前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安
精品课件
6
第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划是纳税人依据所涉及的税境， 在遵守税法、尊重税法的前提下，以规 避涉税风险，控制或减轻税收负担，有 利实现企业财务目标的谋划与对策。
税务筹划的基本理念是精心安排企业 的财务活动，最大限度地避免税法对企 业经营活动的影响。
1
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。
精品课件
2
பைடு நூலகம்
内容简介
税务筹划是指在不违反国家有关法律和国际公认
准则的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减
轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。根据现代
企业制度的权利义务观．税务筹划是纳税人的一项基
本权利。
本书在内容设置上，除税务筹划基本理论、国际
税务筹划的行为主体是纳税人（企业法 人、自然人），其本身可以是税务筹划 的行为人，也可以不是税务筹划的行为 人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。
精品课件
8
税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶 由西方引入我国，译自 tax-planning 一 词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务 计划等。税收筹划是一门涉及多门学科 知识的新兴的现代边缘学科，许多问题 尚不成熟，因而国际上对其概念的描述 也不尽一致。综合而言，国内外学者对 这一概念的表述大体如下：
有最大的税收利益。
精品课件
10
3)印度税务专家史林瓦斯在他编著的《公司税 收筹划手册》中说道: 税收筹划是经营管理整 体中的一个组合部分......税务已成为重要的环 境因素之一,对企业既是机遇,也是威胁。
4)美国南加州大学的梅格博士在其《会计
学》一书中将税收筹划定义为: 在纳税发生之
前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安
精品课件
6
第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划是纳税人依据所涉及的税境， 在遵守税法、尊重税法的前提下，以规 避涉税风险，控制或减轻税收负担，有 利实现企业财务目标的谋划与对策。
税务筹划的基本理念是精心安排企业 的财务活动，最大限度地避免税法对企 业经营活动的影响。
德勤今年的税务关税研讨会课程
關稅稅率調整以及零關稅的適用 進出口商品估價及案例分析 設備減免稅及模具問題
關稅稅率調整和發展趨勢
2003年海關進出口稅則的調整
關稅平均水平由12%降至11%
2005年我國關稅水平
算術平均水平將為9.7%,98%的稅目達到承諾水平
2005年我國將對化工產品實施協調關稅:
化工原料
2%-0%
資本賬戶的管理(續)
匯發[2003]30號
費用類賬戶
用途: 擬在境內設立外商投資企業,如前期需進 行市場調查.策划和機構設立準備等工作 開立時間: 領取工商行政管理部門發給的公司名 稱預先核準通知書后
保証類賬戶
用途: 外國投資者向境內投資之前,如按照有關 規定及合同約定需向境內機構提供資金保証 開立時間: 在合同約定的時限內
化工中間體
5.5%
化工制成品
6.5%
2005年我國將對10個零關稅產品協議中的啤酒,
家具(23個稅號)和玩具(23個稅號)實施零關稅
關稅稅率調整和發展趨勢(續)
2005年我國將對信息技術產品實施零關稅 新一輪關稅談判
工業品: 2008年取消5%以下的關稅 2010年所有關稅降至8%以下 2015年全面取消關稅 協調關稅結構
2003年4月1日起施行
資本賬戶的管理
匯發[2002]59號
外商投資項下資本金結匯
外匯局改直接監管為間接監管,由授權銀行審核辦理 結匯資金必須符合資本金賬戶收入范圍 結匯資金必須是在經外匯局核定的最高限額內的資
本金帳戶外匯資金 結匯所得只能用于投資項目的正常生產經營開支 資本金帳戶以外的其他資本項下外匯資金結匯,仍須
外匯審批和管理方面的放寬措施
國家外匯管理局公告[2003]1號
關稅稅率調整和發展趨勢
2003年海關進出口稅則的調整
關稅平均水平由12%降至11%
2005年我國關稅水平
算術平均水平將為9.7%,98%的稅目達到承諾水平
2005年我國將對化工產品實施協調關稅:
化工原料
2%-0%
資本賬戶的管理(續)
匯發[2003]30號
費用類賬戶
用途: 擬在境內設立外商投資企業,如前期需進 行市場調查.策划和機構設立準備等工作 開立時間: 領取工商行政管理部門發給的公司名 稱預先核準通知書后
保証類賬戶
用途: 外國投資者向境內投資之前,如按照有關 規定及合同約定需向境內機構提供資金保証 開立時間: 在合同約定的時限內
化工中間體
5.5%
化工制成品
6.5%
2005年我國將對10個零關稅產品協議中的啤酒,
家具(23個稅號)和玩具(23個稅號)實施零關稅
關稅稅率調整和發展趨勢(續)
2005年我國將對信息技術產品實施零關稅 新一輪關稅談判
工業品: 2008年取消5%以下的關稅 2010年所有關稅降至8%以下 2015年全面取消關稅 協調關稅結構
2003年4月1日起施行
資本賬戶的管理
匯發[2002]59號
外商投資項下資本金結匯
外匯局改直接監管為間接監管,由授權銀行審核辦理 結匯資金必須符合資本金賬戶收入范圍 結匯資金必須是在經外匯局核定的最高限額內的資
本金帳戶外匯資金 結匯所得只能用于投資項目的正常生產經營開支 資本金帳戶以外的其他資本項下外匯資金結匯,仍須
外匯審批和管理方面的放寬措施
國家外匯管理局公告[2003]1號
第一章 税务筹划概述 《税务筹划》PPT课件
（2）当国家或政府对税法或条例中的某项 （些）条款或内容重新解释并明确其适用范围 后，纳税人原有的权利就可能转变成义务。由 于税法或条例中的某项（些）条款或内容规定 不明确或不适当，纳税人就有了税务筹划的权 利，如果政府发现后予以重新解释或明确其适 用范围，那么，对有些纳税人就可能不再享有 筹划的权利了，而且再发生这种经济行为就可 能变为纳税义务。
（3）当税法或条例中的某项（些）特定内 容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业 的筹划权利就转换为纳税义务。如某项税收优 惠政策（对某一地区或某一行业）取消后，纳 税人就不能再利用这项优惠政策进行筹划，而 只能履行正常的纳税义务。
（4）当企业因实施税务筹划而对其他纳税 人（法人、自然人）的正常权利构成侵害时， 企业的筹划权利就要受到制约，就要转变为尊 重他人权利的义务。这就是说，企业税务筹划 权利的行使是以不伤害、不妨碍他人权利为前 提的。
税制存在的差异、“缺陷”和自 身难以克服的各种纰漏。
三、税务筹划的目标
（一）基本目标
在遵守税法和尊重税法前提下， 在恰当履行纳税义务的同时，充分享 受纳税人的权利，实现企业税收利益 最大化——税后价值最大化。
（二）具体目标
1．正确（恰当）履行纳税义务 2．降低纳税成本 3．获取资金时间价值 4. 减轻税收负担
消极性节税是指纳税人尽量减少涉税差错或疏失， 以避免因涉税事项处理不合法而导致多缴税款及 罚款的行为，其核心是“不多缴税”。
（二）节税的基本特点
1.合法性 2.政策导向性 3.普遍性 4.多样性
（三）节税的具体方法
1.减免税方法 2.分割方法 3.扣除方法 4.税率差异方法 5.抵免税方法 6.退税方法 7.延期纳税方法 8.会计政策选择方法
第四章 税务筹划的基本步骤 《税务筹划》PPT课件
第四节 实施与反馈
税务筹划方案制定后，还需经有 关管理人员批准，方可进入实施阶段。
（七）税务情况
了解企业以前和目前的有关税务情况， 包括有关申报、纳税以及和税务机关关系 等情况，有助于制定合理的企业的税务筹 划方案。
第二节 目标分析
一、纳税人的要求 （一）要求增加所得还是资本增值 纳税人对财务收益的要求大致有三种：
第一种是要求最大程度地增加每年的所得；
第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的 增值；
2．全面考察相关年度的课税情况
在进行税务筹划方案设计时，必须 立足于企业经营的连续过程，将前后相 关年度的课税额分别计算，全面考虑。
（三）经济活动参与者各方的税负情况
在进行税务筹划时，除必须考虑本 身直接应负担的税额外，同时也应该兼 顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的 可能性，从而采取相应对策。
组合收益期望值（率）是组合筹划中 各种筹划技术的个别收益期望值（率）的 加权平均数，加权的权数是与各筹划技术 节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之 间的比例。
（二）两种负相关筹划技术的组合筹划
【例4-2】假定一个纳税人组合筹划采用A、B两种筹 划技术：
A筹划技术可节减税额SA1＝80万元 的概率PA1=0.2，可 节减税额SA2＝100万元的概率PA2＝0.6，可能增加税额 SA3＝-30万元的概率PA3＝0.2；
（五）财务情况
税务筹划是财务管理的一个方面，要 服从于纳税人的整体财务计划，而且税务 筹划也要在全面和详细了解纳税人的真实 财务情况的基础上，才能制定不违法和合 理的税务筹划方案。
（六）对风险的态度
税务筹划作为经济活动也存在风险。 有时候风险大，报酬率也高，如何决策就 要看经营管理者对于风险的认知。
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企业的资金状况和需求
企业不同的资金需求
➢盈利企业－过多的利润留在中国 需要向境外支付，降低境内利润
➢亏损企业－中国利润 不足 需要由境外向中国支付，提高境 内利润
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资金不足的解决途径和间接税 影响
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资金不足的处理和间接税影响
➢ 从境外收取补偿款项 ➢ 降低未来进口商品价格 ➢ 向境外提供劳务收取服务费 ➢…
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解决资金需求的常见途径
➢资金过剩的企业
➢ 向境外支付特许权使用费 ➢ 向境外支付服务费 ➢ 提高进口商品价格 ➢ 改变经营模式 ➢ 母公司向中国分摊费用 ➢…
Overseas PRC
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解决资金需求的常见途径
➢资金不足的企业
➢ 从境外收取补偿款项 ➢ 降低未来进口商品价格 ➢ 向境外提供劳务收取服务费 ➢…
从境外收取补偿款项
项目
间接税影响
经营与思考
• 企业在年末从境外收到补偿款项 –调整以前出口商品价格； –收到以前进口商品折扣；或者 –直接由境外开具credit note.
• 增值税上的风险： –价格调整？ –视同内销？
▪ 外汇风险
▪ 海关对以前进口商品的价格认定
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母公司向中国分摊费用
项目
间接税影响
经验与思考
▪ 通过境内企业与其境外关联方签署成本分摊协议的方法 对境外支付其共同开发、受让无形资产，或者共同提供、 接受劳务活动中发生的费用
▪ 境外费用的分摊是否属于营业税的应税范围
▪ 实际操作中： –只适用于研发和某些集团部门 –尚有不明确之处，税务机关也缺乏相关经验 –合同的准备
➢ 向境外支付特许权使用费 ➢ 向境外支付服务费 ➢ 提高进口商品价格 ➢ 改变经营模式 ➢ 母公司向中国分摊费用 ➢…
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向境外支付特许权使用费
项目
间接税影响
经验与思考
▪ 技术转让免征营业税
▪ 对进口商品估价的影响
▪ 特许权使用费的支付金额与境内销售额相关，进口时尚未 发生，如何申报进口环节税
▪ 应税/非应税的特许权使用费进行合理分摊： –客观可量化的标准 –公认的会计原则
▪ 被视为与进口货物相关的特许权使用费，在支付关税和进 口增值税后，是否可通过贸易项下付汇对境外支付
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向境外支付服务费
项目
间接税影响
经验与思考
▪ 2009年1月1日起，营业税征税范围的变化-从“劳务发生 地原则”转为“属人原则”
降低商品未来进口价格
项目
间接税影响
▪ 通过降低商品未来进口价格存在海关估价风险
▪ 税务机关和海关对关联交易定价的要求
经验与思考
▪ 如何平衡海关和税务影响 ▪ 资料准备
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企业的资金需求和解决途径
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企业的资金状况和需求
企业不同的资金状况
➢盈利企业－过多的利润留在中国？ ▪ 所得税率25％ ▪ 股息预提所得税10％ ▪ 减免税期间结束 ▪ 集团转移定价政策
➢亏损企业－中国利润不足？ ▪ 设立初期产生亏损 ▪ 营运资金不足 ▪ 中国税务机关质疑转移定价
Overseas PRC
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实施前的思考？
➢ 间接税影响：
其他商业考虑
对利润的影 响
资金筹划
转让定价的 影响
海关的态度
间接税税负
ห้องสมุดไป่ตู้
涉及到政府部 门的批准
每种资金筹划都需要考虑其税务和非税 务影响
▪ 对进口价格的调整伴随而来 的海关估价问题
项目
间接税影响
经验与思考
▪ 提高进口产品的价格潜在的海关估价风险：
–潜在的对历史较低进口价格追溯调整的可能 –潜在的对远期将下降的进口价格质疑的可能 –加工贸易企业潜在的手册金额倒挂风险 –由于关联关系影响而对进口价格进行质疑
▪ 海关和税务机关对关联交易价格的认定
▪ 用海关接受的估价方法证明成交价格的独立性，以 及事前与海关沟通是避免海关质疑的有效方法
▪ 收取境外补偿款项带来的增 值税问题
▪ 服务费的营业税问题
▪ 贸易模式的改变在海关方面 的可行性
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资金过剩的解决途径和间接税 影响
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资金过剩的解决途径和间接税影响
2010 中国税务大会
平衡间接税影响与 企业的资金需求
2010年1月
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主要內容
➢ 企业的资金需求和解决途径 ➢ 资金过剩的解决途径和间接税影响 ➢ 资金不足的解决途径和间接税影响
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▪ 财税【2009】111－境外单位或者个人在境外向境内单 位或者个人提供的完全发生在境外的劳务，不属于在境 内提供条例规定的劳务，不征收营业税－具体范围
▪ 财税【2009】112－关于对跨年度老合同实行营业税过 渡政策的通知
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提高产品进口价格
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改变经营模式
项目
间接税影响
经验与思考
将具有完全职能的制造型企业转化为承担较少职能的加 工贸易企业 ▪ 开展加工贸易的海关可行性 ▪ 选择来料加工还是进料加工 ▪ 加工贸易合同下内销货物的考虑 ▪ 双边自由贸易协定的不断颁布 ▪ 利用海关特殊监管区域 ▪ 缴纳海关保证金对企业现金流的影响