审计培训课件 短期借款和长期借款
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情况，采用最快速的方法测算利息， A
而不是精确计算利息的金额。
C
测算结果差异很大，可能存在关联 方之间或与其他企业之间拆借资金 结算的利息费用，应当核实差异原 因进行恰当处理。
如果年内借款余额相对均匀，波
B
动不大，也可以跟据借款月度平
均余额，借款平均利率进行总体
性分析测算。
D
Baidu Nhomakorabea
境外借款汇率变动会对利息测算 产生影响，因此应当关注可能存 在测算差异。
短期借款的审计目标
资产负债表中记录 的借款是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的借款是被审 计单位应当承担的 现时义务。
D 计价和分摊
按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰 当列报和批露。
所有应当记录的 借款均已记录。
权力和义务 C
以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相 关的计价调整已恰当 记录
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
借款概述：核算内容 借款审计前的准备工作 借款的审计目标
借款概述：核算内容
短期借款
短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企 业可按借款种类，贷款人和币种进行明细核算。
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
—
借款余额对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险 很低
①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的
不允许函证理由 正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄
合理
发询证函对评估的相关重大错报风险 ( 包括舞弊风险) 以
及其他审计程序的性质、 时间安排和范围的影响；③实
施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据
２ 根据回函情况编制借款函证结果汇总表，并评价函证结果。
是否执行函证程序 执行
不准备执行 管理层不允许执行
回函结果 回函金额相符
处理原则 可以直接利用其结果
需要执行进一步程序，核查函证不相符金额形成的原因， 回函金额不相符 并编制函证结果调节表，确定可以确认的借款金额
不回函
执行核实企业信用报告或核查借款合同及相关回款单据 等替代程序
情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概
要，负债变化历史，对外担保信息概要等。
程序三：执行分析程序测算借款利息
根据借款的利率和期限，检查被审计单位借款的利息计算是 否正确，本分析程序的设置的主要目标是测算利息是否正确， 以便发现异常，进行进一步细节测试，利息的测算有整体测 试法和分项测试法。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
借款大额经济业务检查表
6.检查质押/抵押资产
借款明细表，借款披露表
7.检查利息支出经济业务
借款利息资本化检查表
8.检查借款是否已按照企业会计准则的规定 借款披露表，逾期借款的查验记录 在财务报表中做出恰当的列报和披露
审计目标
存在，完整性，计价和 分摊 存在，完整性
计价和分摊
存在，完整性，权利和 义务 存在，完整性，权利和 义务，计价和分摊 权利和义务，列报和披 露 计价和分摊
执行程序一
下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：
程序二：检查企业信用报告
1 获取在中国人民银行征信中心打印的《企业信用报告》，审计人员应当参与在中国人
民银行查询及打印信息的过程，确保《企业信用报告》不会被篡改或伪造。
2
审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般
执行程序三
下面我们以利息测算表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序三：
程序四：对借款执行函证程序
审计步骤：一般借款函证与银行存款的函证一并进行，但如果企业借款对应银行没有银行存款， 则需要单独对借款进行函证。 借款函证与银行函证步骤及要求一致，具体内容可详见银行存款的函证部分。
１ 审计人员在20**年12月31日的银行存款函证中同时对企业向该银行的借款进行函证，并确 保对企业所有的借款都执行了函证程序。
列报和披露
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
不允许函证理由不 实施替代程序，因为如果函证不能取得满意证据可能对
合理
审计意见产生影响
程序四：应关注的问题
1. 在实务审计过程中，一般情况下，对所有的借款向银行进行函证，函证时注意将同一银 行的银行存款、 贷款、 担保、 委托贷款、 信用证、 未到期的承兑汇票等一并函证不应 多次发函
2. 同时，函证信息可以根据需要进行设置，一般应当包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、 对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“ 未欠息”或“ 欠息金额” 等信息
列报 E
2
PART TWO
借款的审计程序及审计的工作底稿
借款审计程序及其工作底稿编制
执行的程序 1.获取或编制借款明细表
审计工作底稿 借款明细表
2.检查企业信用报告 3.执行分析程序测算借款利息 4.对借款执行函证程序
借款明细表，短期借款披露表 利息计算检查表 借款函证结果汇总表
5.检查借款增减经济业务
而不是精确计算利息的金额。
C
测算结果差异很大，可能存在关联 方之间或与其他企业之间拆借资金 结算的利息费用，应当核实差异原 因进行恰当处理。
如果年内借款余额相对均匀，波
B
动不大，也可以跟据借款月度平
均余额，借款平均利率进行总体
性分析测算。
D
Baidu Nhomakorabea
境外借款汇率变动会对利息测算 产生影响，因此应当关注可能存 在测算差异。
短期借款的审计目标
资产负债表中记录 的借款是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的借款是被审 计单位应当承担的 现时义务。
D 计价和分摊
按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰 当列报和批露。
所有应当记录的 借款均已记录。
权力和义务 C
以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相 关的计价调整已恰当 记录
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
借款概述：核算内容 借款审计前的准备工作 借款的审计目标
借款概述：核算内容
短期借款
短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企 业可按借款种类，贷款人和币种进行明细核算。
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
—
借款余额对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险 很低
①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的
不允许函证理由 正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄
合理
发询证函对评估的相关重大错报风险 ( 包括舞弊风险) 以
及其他审计程序的性质、 时间安排和范围的影响；③实
施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据
２ 根据回函情况编制借款函证结果汇总表，并评价函证结果。
是否执行函证程序 执行
不准备执行 管理层不允许执行
回函结果 回函金额相符
处理原则 可以直接利用其结果
需要执行进一步程序，核查函证不相符金额形成的原因， 回函金额不相符 并编制函证结果调节表，确定可以确认的借款金额
不回函
执行核实企业信用报告或核查借款合同及相关回款单据 等替代程序
情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概
要，负债变化历史，对外担保信息概要等。
程序三：执行分析程序测算借款利息
根据借款的利率和期限，检查被审计单位借款的利息计算是 否正确，本分析程序的设置的主要目标是测算利息是否正确， 以便发现异常，进行进一步细节测试，利息的测算有整体测 试法和分项测试法。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
借款大额经济业务检查表
6.检查质押/抵押资产
借款明细表，借款披露表
7.检查利息支出经济业务
借款利息资本化检查表
8.检查借款是否已按照企业会计准则的规定 借款披露表，逾期借款的查验记录 在财务报表中做出恰当的列报和披露
审计目标
存在，完整性，计价和 分摊 存在，完整性
计价和分摊
存在，完整性，权利和 义务 存在，完整性，权利和 义务，计价和分摊 权利和义务，列报和披 露 计价和分摊
执行程序一
下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：
程序二：检查企业信用报告
1 获取在中国人民银行征信中心打印的《企业信用报告》，审计人员应当参与在中国人
民银行查询及打印信息的过程，确保《企业信用报告》不会被篡改或伪造。
2
审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般
执行程序三
下面我们以利息测算表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序三：
程序四：对借款执行函证程序
审计步骤：一般借款函证与银行存款的函证一并进行，但如果企业借款对应银行没有银行存款， 则需要单独对借款进行函证。 借款函证与银行函证步骤及要求一致，具体内容可详见银行存款的函证部分。
１ 审计人员在20**年12月31日的银行存款函证中同时对企业向该银行的借款进行函证，并确 保对企业所有的借款都执行了函证程序。
列报和披露
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
不允许函证理由不 实施替代程序，因为如果函证不能取得满意证据可能对
合理
审计意见产生影响
程序四：应关注的问题
1. 在实务审计过程中，一般情况下，对所有的借款向银行进行函证，函证时注意将同一银 行的银行存款、 贷款、 担保、 委托贷款、 信用证、 未到期的承兑汇票等一并函证不应 多次发函
2. 同时，函证信息可以根据需要进行设置，一般应当包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、 对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“ 未欠息”或“ 欠息金额” 等信息
列报 E
2
PART TWO
借款的审计程序及审计的工作底稿
借款审计程序及其工作底稿编制
执行的程序 1.获取或编制借款明细表
审计工作底稿 借款明细表
2.检查企业信用报告 3.执行分析程序测算借款利息 4.对借款执行函证程序
借款明细表，短期借款披露表 利息计算检查表 借款函证结果汇总表
5.检查借款增减经济业务