审计培训课件 短期借款和长期借款
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《长期借款》课件
申请条件
借款人资格
具备完全民事行为能力 的自然人，年龄在18-
60周岁之间。
收入要求
具备稳定的职业和收入 来源，能够按时偿还贷
款。
信用记录
借款人征信报告中无不 良信用记录。
抵押或担保
提供符合要求的抵押物 或担保人。
申请流程
填写申请表
如实填写贷款申请表，包括个 人信息、借款用途、还款计划 等。
签订合同
优势
资金来源稳定
长期借款的期限较长，一般为15年，甚至更长，因此企业可以 获得稳定的资金来源，有利于企
业的长期发展。
资金成本较低
相对于股票和债券等其他筹资方 式，长期借款的资金成本较低，
可以降低企业的财务负担。
灵活性较高
长期借款可以根据企业的实际需 求进行个性化定制，包括贷款金 额、期限、利率等方面的约定，
《长期借款》ppt课件
目录
• 长期借款的定义与特点 • 长期借款的用途与优势 • 长期借款的申请条件与流程 • 长期借款的利率与还款方式 • 长期借款的风险与防范措施 • 长期借款的实际应用案例
01 长期借款的定义与特点
定义
长期借款是指企业向银行或其他金融 机构借入期限在一年以上的借款，通 常用于满足企业长期资金需求，如扩 大生产规模、更新设备等。
案例分析
分析二：个人长期借款的利弊
财务自由与债务压力
个人在申请长期借款时，可以提前实现自己的财务目标，如购房、创业等。但同时也面临着 较大的债务压力，需要按时还款，否则会影响个人信用记录和财务状况。因此，个人在申请 长期借款前需要充分评估自己的还款能力。
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案例二：某连锁超市
初级审计企业财务会计—第四章负债知识点(2)
第五节长期借款知识点：长期借款概述知识点：长期借款（长期负债）的借款费用（一）借款费用的会计处理原则1.借款费用——因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：（1）借款利息（2）折价或溢价的摊销（3）辅助费用（4）因外币借款而发生的汇兑差额2.会计处理原则——资本化VS费用化（1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（2）其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
（二）借款费用资本化期间的确定1.资本化期间：开始资本化时点～停止资本化时点，暂停资本化的期间不包括在内。
在开始资本化时点之前、停止资本化时点之后发生的借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。
2.开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。
——资产支出发生日资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。
——借款费用发生日（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
——工程正式开工日即：开始资本化时点是资产支出发生日、借款费用发生日、工程正式开工日三个时点中最后一个。
3.借款费用暂停资本化（1）暂停资本化条件：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常（不可预见的、突发的）中断且中断时间连续超过3个月。
如：与施工方发生了质量纠纷；用料没有及时供应；资金周转发生困难等。
（2）中断期间发生的借款费用应当确认为费用（财务费用），计入当期损益。
4.借款费用停止资本化符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，之后的借款费用在发生时根据其发生额确认为费用（财务费用）计入当期损益。
【总结】【例题·单项选择题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。
流动负债长期负债负债短期借款课件
长期负债的确认与计量
确认
长期负债应当在同时满足以下条件时 予以确认：第一，相关的经济利益很 可能流入企业；第二，未来流出的金 额能够可靠计量。
计量
长期负债应当按照合同本金和相关利 率计算利息费用，并按照债务实际期 限进行摊销。企业应当根据实际情况 选择直线法或实际利率法进行摊销。
03 短期借款
定义与特点
源情况。
03
短期借款
指企业向银行或其他金融机构申请的、期限在一年以内的借款。短期借
款具有短期性、高流动性和高风险性等特点，通常用于描述企业短期资
金来源情况。
三者在财务报告中的披露方式
流动负债
在资产负债表中列示为流动负债 项目，包括应付账款、应付票据 、短期借款等。在利润表中，流 动负债的利息支出作为财务费用
THANKS
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短期借款的风险及管理
短期借款风险
短期借款是指企业在一年内需要偿还的借款，如果企业短期借款 过多，可能会影响到企业的短期财务稳定和资金流动性。
短期借款管理策略
企业应该合理规划短期借款的规模和结构，控制债务风险，同时加 强现金流管理和资金调度，提高企业的资金使用效率。
降低短期借款风险
企业可以通过加强现金流量管理，优化资产结构，降低存货和应收 账款等资金占用等方式降低短期借款风险。
长期负债
长期负债的偿还期较长，对企业未来的资金流动性影响较小。但过高的长期负债可能加重 企业的利息负担，影响企业的盈利能力。
短期借款
短期借款具有高风险性，一旦企业面临资金链断裂，将面临巨大的偿债压力。但在经济环 境有利的情况下，短期借款可以为企业提供灵活的资金支持，帮助企业抓住市场机遇。
05 流动负债、长期 负债与短期借款 的风险及管理
借款审计概述与实务操作课件
借款审计行业发展趋势与挑战
多元化发展
随着金融市场的不断发展和创新 ，借款审计业务将呈现多元化发 展趋势，需要审计机构不断拓展
业务领域和提升专业能力。
国际化竞争
随着全球化的加速，借款审计行 业将面临更加激烈的国际化竞争 ，需要审计机构不断提升自身的
国际竞争力。
风险管理挑战
随着金融风险的复杂化和多样化 ，借款审计行业将面临更加严峻 的风险管理挑战，需要审计机构 加强风险识别、评估和控制能力
诚信保密
审计人员应保守国家秘密、商业秘密和被审计单位的财务 秘密，不得将审计过程中获取的信息泄露给无关人员。
廉洁自律
审计人员应遵守职业道德，不得利用职权谋取私利，不得 收受被审计单位的礼品、礼金、有价证券等。
勤勉尽责
审计人员应勤奋工作，尽职尽责，按照规定的程序和方法 完成审计任务，保证审计工作的质量和效率。
。
借款审计未来发展策略与建议
加强技术研发与创新
鼓励审计机构加强技术研发和创新，积极探索和应用新技术，提 高借款审计的效率和准确性。
提升专业能力和国际化水平
鼓励审计机构加强人才培养和引进，提升自身的专业能力和国际化 水平，以应对多元化和国际化的发展趋势。
加强风险管理意识和能力
倡导审计机构加强风险管理意识和能力，建立健全风险管理体系， 提高风险防范和应对能力。
案例三：某企业民间借款审计案例
总结词
民间借款审计案例，关注民间借款的合法性 和合规性。
详细描述
审计人员对某企业的民间借款进行了审计， 重点关注民间借款的合法性和合规性，包括 借款利率、合同条款等。在审计过程中，审 计人员发现该企业民间借款利率较高，存在 高利贷嫌疑，同时合同条款存在不公平的情 况，可能损害企业的利益。针对这些问题，
长短期借款课件
长短期借款课件一、借款概述借款是指借款人以向出借人支付一定利息的方式，借用出借人的资金解决自身经济需求的行为。
根据借款期限的不同，可分为长期借款和短期借款，两者有不同的特点和适用范围。
二、长期借款1.定义长期借款是指借款期限较长、通常超过一年的资金借入行为。
长期借款往往用于大额资金的筹集，如企业扩大生产、购置设备等。
2.特点（1）借款期限较长，通常超过一年；（2）利率较低，根据市场利率和借款人信用等级不同而有所差异；（3）还款方式一般分期偿还，根据约定支付利息和本金；（4）常见的长期借款形式包括银行贷款、发行债券等。
3.适用范围长期借款适用于有稳定现金流且需要大额资金的企业、项目等。
例如，企业购置生产设备或扩大生产规模时，常需通过长期借款满足资金需求。
三、短期借款1.定义短期借款是指借款期限较短、通常不超过一年的资金借入行为。
短期借款主要用于企业日常经营资金的周转和临时资金缺口的填补。
2.特点（1）借款期限较短，通常不超过一年；（2）利率相对较高，反映了借款人的信用风险；（3）还款方式一般为一次性还本付息，即到期一次性偿还本金和利息；（4）常见的短期借款形式包括银行贷款、商业票据等。
3.适用范围短期借款适用于短期急需资金的企业，如支付员工工资、应付临时采购等。
此外，个人在购买耐用消费品或处理短期资金缺口时也可通过短期借款来满足需求。
四、长短期借款的比较1.利息成本：长期借款的利息成本通常较低，适用于对资金成本敏感的需求；短期借款的利息成本相对较高，适用于短期急需资金的情况。
2.还款方式：长期借款一般分期偿还本息，还款压力分散；短期借款通常一次性还本付息，压力较大。
3.借款期限：长期借款期限较长，资金使用时间较长；短期借款期限较短，资金使用时间较短。
4.适用范围：长期借款适用于大额资金需求、长期且稳定的经营项目；短期借款适用于短期资金缺口的补充、临时性需求。
五、借款注意事项1.评估资金需求：借款前需充分评估资金需求，避免过度借款造成负债累加。
短期借款和长期借款
短期借款(期限≤12月)业务核算 1、借入本金 2、利息处理 ①当月利息当月还 ②当月利息以后还 3、归还本金 结论:只有一种是利 息资本化，其他都是 1、借入本金 利息费用化 借：银行存款 贷：短期借款 2、利息处理 ①当期利息当月还 借：财务费用 贷：银行存款 ②当期利息以后还 先算，借：财务费用 贷：应付利息 后还，借：应付利息 贷：银行存款 3、归还本金（ 与1相反）
长期借款（期限＞12月）业务核算 1、借入本金 利息费用化=财务费用 2、利息处理 ①周转或工程达到预定可使用状态后利息 ②工程借款达到预定可使用状态前利息 3、归还本金 利息资本化=在建工程 1、借入本金 借：银行存款 贷：长期借款—本金 2、利息处理 ①周转或工程达到预定可使用状态后利息 借：财务费用 =利息费用化 贷：银行存款（当月利息当月付） 应付利息（1年内支付） 长期借款—应计利息（超过1年付息） ②工贷：同上 3、归还本金（ 与1相反） 1
长期借款（期限＞12月）业务核算 1、借入本金 利息费用化=财务费用 2、利息处理 ①周转或工程达到预定可使用状态后利息 ②工程借款达到预定可使用状态前利息 3、归还本金 利息资本化=在建工程 1、借入本金 借：银行存款 贷：长期借款—本金 2、利息处理 ①周转或工程达到预定可使用状态后利息 借：财务费用 =利息费用化 贷：银行存款（当月利息当月付） 应付利息（1年内支付） 长期借款—应计利息（超过1年付息） ②工贷：同上 3、归还本金（ 与1相反） 1
短期借款业务核算课件.ppt
学习子情境7.1 短期借款业务核算
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。 当月利息使“财务费用”增加900元记借方，前两个月已计提的“应付利息”减少1800元记借方，“银行存款”减少记贷方。 借：财务费用 900 应付利息 1800 贷：银行存款 2700 2010年第二季度短期借款利息的处理同第一季度。
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （1）根据审核无误的借款借据，确认借入的短期借款存入银行账户，“银行存款”增加记借方，“短期借款”增加记贷方。 借入短期借款时的会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000
学习情境 7 流动负债业务核算
学习情境7 流动负业务核算
【工作任务】
确认 借入短期借款业务的核算 计提 借款利息及支付业务的核算 偿还 短期借款业务的核算
学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境 7.1 短期借款业务核算
【知识准备】 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 一、短期借款的特点 （1）期限较短; （2）弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。 二、短期借款的业务流程
学习子情境7.1 短期借款业务核算
【小结】
借：财务费用（本金×适用利率） 贷：应付利息
借：财务费用（确认本月的利息） 应付利息（前已计提的利息） 贷：银行存款（按支付的利息）
借：短期借款（本金） 贷：银行存款
按月计提短期 借款利息
按季支付短期 借款利息
归还短期 借款本金
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。 当月利息使“财务费用”增加900元记借方，前两个月已计提的“应付利息”减少1800元记借方，“银行存款”减少记贷方。 借：财务费用 900 应付利息 1800 贷：银行存款 2700 2010年第二季度短期借款利息的处理同第一季度。
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （1）根据审核无误的借款借据，确认借入的短期借款存入银行账户，“银行存款”增加记借方，“短期借款”增加记贷方。 借入短期借款时的会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000
学习情境 7 流动负债业务核算
学习情境7 流动负业务核算
【工作任务】
确认 借入短期借款业务的核算 计提 借款利息及支付业务的核算 偿还 短期借款业务的核算
学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境 7.1 短期借款业务核算
【知识准备】 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 一、短期借款的特点 （1）期限较短; （2）弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。 二、短期借款的业务流程
学习子情境7.1 短期借款业务核算
【小结】
借：财务费用（本金×适用利率） 贷：应付利息
借：财务费用（确认本月的利息） 应付利息（前已计提的利息） 贷：银行存款（按支付的利息）
借：短期借款（本金） 贷：银行存款
按月计提短期 借款利息
按季支付短期 借款利息
归还短期 借款本金
《长短期借款的核算》课件
案例三：长短期借款核算的综合应用
总结词
长短期借款核算在实际中的应用
详细描述
该案例结合了长期和短期借款的核算，通过一个综合实例展示了长短期借款在实际企业运营中的应用 ，包括资金筹措、使用和偿还的全过程，强调了长短期借款核算的综合运用。
05
总结与回顾
本课程的主要内容回顾
01
02
03
04
长期借款和短期借款的定义和 特点
不同核算方法的比较
长期借款与短期借款核算方法的比较
长期借款和短期借款在确认、计量和会计处理方面存在显著差异，主要反映在借 款期限、利率、还款方式等方面。
不同类型企业长短期借款核算方法的差异
不同类型的企业在长短期借款的核算方法上可能存在差异，例如金融企业和非金 融企业在处理长短期借款时的会计政策选择和披露要求可能不同。
长期借款的会计处理
长期借款应当在满足借款人提供商品 或劳务、满足资产或权益的形成、并 且能够可靠计量未来经济利益流入的 情况下予以确认。
长期借款应当通过“长期借款”科目 进行核算，并按照债权人进行明细核 算。
长期借款的计量
长期借款应当按照实际发生的交易金 额进行初始计量，包括本金和利息。 后续计量则应当反映未偿还贷款的摊 余成本。
04
案例分析
案例一：某企业长期借款核算实例
总结词
长期借款核算的流程与注意事项
详细描述
该案例通过展示某企业长期借款的核算过程，强调了长期借款核算的流程、相 关会计科目的使用以及注意事项，如利息计算、本金偿还等。
案例二：某企业短期借款核算实例
总结词
短期借款核算的特点与操作
详细描述
该案例通过实际操作演示短期借款的核算方法，突出了短期借款核算的特点，如时间短、流动性强等，并详细介 绍了短期借款的会计处理和相关报表的编制。
《长期借款》幻灯片PPT
420
❖ 【例题2.不定向】〔2021年试题〕某企业2021年发生 的长期借款和仓库建造业务如下： 〔1〕2021年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长 期借款800万元，期限3年，合同年利率6%〔合同利率 等于实际利率〕，不计复利，每年末计提并支付利息一 次，到期一次还本。 〔2〕2021年1月1日，开场建造仓库，当日用该借款 购置工程物资500万元〔不考虑增值税〕，全部用于工 程建立，同时支付工程款300万元。 〔3〕2021年12月31日仓库工程完工并验收合格， 到达预定可使用状态。仓库到达预定可使用状态前发生 的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20 年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
借：制造费用〔管理费用、销售费用〕84
贷：累计折旧
84
〔8〕2021年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用
20〔400×5%〕
贷：应付利息
20
〔9〕2021年1月6日支付利息
借：应付利息
20
贷：银行存款
〔10〕到期支付第三年利息和本金 借：财务费用 长期借款——本金 贷：银行存款
20 400
在建工程。
❖ 〔3〕①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500＋300＋48＝848〔万元〕
②编制转仓库本钱的会计分录。
借：固定资产
848
贷：在建工程
848
〔4〕①计算仓库2021年应计提的折旧额。
2021年应计提的折旧额＝〔848－8〕/20＝42
〔万元〕
②编制计提仓库2021年折旧额的会计分录。
借：在建工程
20〔400×5%〕
贷：应付利息
20
〔5〕2021年12月31日到达预定可以使用状态
❖ 【例题2.不定向】〔2021年试题〕某企业2021年发生 的长期借款和仓库建造业务如下： 〔1〕2021年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长 期借款800万元，期限3年，合同年利率6%〔合同利率 等于实际利率〕，不计复利，每年末计提并支付利息一 次，到期一次还本。 〔2〕2021年1月1日，开场建造仓库，当日用该借款 购置工程物资500万元〔不考虑增值税〕，全部用于工 程建立，同时支付工程款300万元。 〔3〕2021年12月31日仓库工程完工并验收合格， 到达预定可使用状态。仓库到达预定可使用状态前发生 的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20 年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
借：制造费用〔管理费用、销售费用〕84
贷：累计折旧
84
〔8〕2021年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用
20〔400×5%〕
贷：应付利息
20
〔9〕2021年1月6日支付利息
借：应付利息
20
贷：银行存款
〔10〕到期支付第三年利息和本金 借：财务费用 长期借款——本金 贷：银行存款
20 400
在建工程。
❖ 〔3〕①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500＋300＋48＝848〔万元〕
②编制转仓库本钱的会计分录。
借：固定资产
848
贷：在建工程
848
〔4〕①计算仓库2021年应计提的折旧额。
2021年应计提的折旧额＝〔848－8〕/20＝42
〔万元〕
②编制计提仓库2021年折旧额的会计分录。
借：在建工程
20〔400×5%〕
贷：应付利息
20
〔5〕2021年12月31日到达预定可以使用状态
6.3 借款审计.pptx
【 企业财务报表审计 】
项目六 筹资与投资循环审计
目录
96.5.1 车筹船资税与投资循环概述
6.2 所有者权益审计 9.5 车船税
6.3 借款审计 61.4.4投纳资税审争计议 6.5 其他相关帐户审计
6.3 借款审计
短期借款 长期借款 应付债券 财务费用
6.3 借款审计
一、借款的审计目标
– 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； – 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； – 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单
6.3 借款审计
4、财务费用的实质性测试
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时 比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应 追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。 检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现 金折扣的会计处理是否正确。
位所承担； – 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； – 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是
否遵守了有关债务契约的规定；
– 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
6.3 借款审计
例题：在审计ABC公司05年会计报表时，注意到资产负债表 的长期借款850万元，报表附注中相关资料列示为：
贷款银行
甲银行第二分理处
金额/万
元
300
借款期限
03年8月至07年7月
年利率 借款条件
6%Biblioteka 抵押贷款乙银行第一分理处450
项目六 筹资与投资循环审计
目录
96.5.1 车筹船资税与投资循环概述
6.2 所有者权益审计 9.5 车船税
6.3 借款审计 61.4.4投纳资税审争计议 6.5 其他相关帐户审计
6.3 借款审计
短期借款 长期借款 应付债券 财务费用
6.3 借款审计
一、借款的审计目标
– 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； – 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； – 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单
6.3 借款审计
4、财务费用的实质性测试
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时 比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应 追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。 检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现 金折扣的会计处理是否正确。
位所承担； – 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； – 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是
否遵守了有关债务契约的规定；
– 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
6.3 借款审计
例题：在审计ABC公司05年会计报表时，注意到资产负债表 的长期借款850万元，报表附注中相关资料列示为：
贷款银行
甲银行第二分理处
金额/万
元
300
借款期限
03年8月至07年7月
年利率 借款条件
6%Biblioteka 抵押贷款乙银行第一分理处450
《长短期借款的核算》PPT课件
第一节 短期借款的核算
• 一、短期借款概述
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一 年(含一年)以下的各种借款。
包括
临时借款 生产经营周转借款 票据贴现借款 结算借款
企业借入的短期借款本金，通过“短期借款〞科目核 算
取得短期借款
借款利息的处理
偿还
利息不 大或按 月支付
借：财务费用 贷：银行存款
300 000 6 750
306 750
第二节 长期借款的核算
长期负债概念
• 长期负债，是指企业归还期在一年或超过一年 的一个营业周期以上需归还的债务，它是企业 向债权人筹集的、可供企业长期使用的资金。
长期负债分类
按具体内容
按归还方式
指本金
长期借款 长期应付债券 其他长期应付款
定期一次归还 分期归还
例题
东华公司向银行借入临时借款300 000元， 期限3个月，年利率9%，到期一次还本付息， 如何处理账务？
取得银行临时借款
借：银行存款
300 000
贷：短期借款─临时借款 300 000
按月计提利息 借：财务费用─利息支出 贷：应付利息─预提利息
2 250 2 250
到期一次还本付息
借：短期借款─临时借款 应付利息─预提利息 贷：银行存款
借：短期借款 财务费用 贷：银行存款
借：银行存款
贷：短期借款 利息较 大用预 提的方 式
借：财务费用 贷：应付利息
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
二、 短期借款主要业务的账务处理
〔二〕一次性还本付息的短期借款 借款到期前应先计提利息费用
借：财务费用 贷：应付利息——借款利息
还款时
技能点2-1：短期借款与长期借款含义、账户、核算及列报
做中学 2-1
宏业公司于2019年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款， 共计120 000元，期限为9个月，年利率为6%。根据与银行 签署的借款协议，该项借款的利息按季支付，本金到期一次 归还。
技能 操作
1月1日，取得短期借款时：
借：银行存款
120 000
贷：短期借款
120 000
1月末，计提当月利息＝120 000×4%÷12＝400（元）
02
短期借款的主要内容
一般用于固定资产的购建、改 扩建工程、大修理工程、对外 投资以及为了保持长期经营能 力等方面
03
借款性质及分类
无论借入款项的来源如何，企 业均需要向债权人按期偿还借 款的本金和利息。属于非流动 负债
分期付息到期还本长期借款、 到期一次还本付息长期借款、 分期偿还本息长期借款
三、短期借款的账务处理
借：银行存款 贷：短期借款
借：短期借款 贷：银行存款
取得短期 借款
按月直接支付： 借：财务费用
贷：银行存款
短期借款 利息
借款本金 偿还
按季支付——月末预提时： 预提时：借：财务费用
贷：应付利息
按季支付——季末支付时： 支付时：借：应付利息
财务费用 贷：银行存款
三、短期借款的账务处理
技能 操作
2018年11月30日，取得借款时： 借：银行存款
贷：长期借款——本金
3 000 000 3 000 000
支付设备款及保险费等：
借：固定资产
2 432 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 385 920
贷：银行存款
2 817 920
四、长期借款的账务处理
做中学 2-3
第七课短期、长期借款科目
BT学院 | 陪伴奋斗年华
程序八：应关注的问题 １ 对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的重要事项的披露，对借款的审计工 作而言 显得特别重要，因此审计人员应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力 的基础上做好相应的披露，特别需要提示的是借款本身如果存在隐瞒或存在账外 借款，应当特别重视 « 企业信用报告» 的外部信息核对，结合执行的函证程序， 综合考虑信息的披露事项，确保披露的完整恰当。 ２ 查验逾期借款，应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼 事项的披露作出判断，如果逾期借款的金额较大，应评价企业的持续经营能力， 充分考虑对审计意见的影响。 ３ 另外，需要说明的是短期借款和长期借款应当结合审计，相关信息可以互相索 引利用，特别是借款费用的测算及资本化处理过程中，更应当视同一个整体进行 审计，方可实现最终目标。
B
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测 试法更精准
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程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际 情况，采用最快速的方法测算利息， 而不是精确计算利息的金额。
如果年内借款余额相对均匀，波
A
C
B
D
动不大，也可以跟据借款月度平 均余额，借款平均利率进行总体 性分析测算。
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执行程序一
下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：
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程序二：检查企业信用报告
1
获取在中国人民银行征信中心打印的《企业信用报告》，审计人员应当参与在中国人
民银行查询及打印信息的过程，确保《企业信用报告》不会被篡改或伪造。
2
审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般 情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概
程序八：应关注的问题 １ 对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的重要事项的披露，对借款的审计工 作而言 显得特别重要，因此审计人员应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力 的基础上做好相应的披露，特别需要提示的是借款本身如果存在隐瞒或存在账外 借款，应当特别重视 « 企业信用报告» 的外部信息核对，结合执行的函证程序， 综合考虑信息的披露事项，确保披露的完整恰当。 ２ 查验逾期借款，应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼 事项的披露作出判断，如果逾期借款的金额较大，应评价企业的持续经营能力， 充分考虑对审计意见的影响。 ３ 另外，需要说明的是短期借款和长期借款应当结合审计，相关信息可以互相索 引利用，特别是借款费用的测算及资本化处理过程中，更应当视同一个整体进行 审计，方可实现最终目标。
B
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测 试法更精准
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程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际 情况，采用最快速的方法测算利息， 而不是精确计算利息的金额。
如果年内借款余额相对均匀，波
A
C
B
D
动不大，也可以跟据借款月度平 均余额，借款平均利率进行总体 性分析测算。
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执行程序一
下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：
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程序二：检查企业信用报告
1
获取在中国人民银行征信中心打印的《企业信用报告》，审计人员应当参与在中国人
民银行查询及打印信息的过程，确保《企业信用报告》不会被篡改或伪造。
2
审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般 情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概
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列报和披露
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
借款概述：核算内容 借款审计前的准备工作 借款的审计目标
借款概述：核算内容
短期借款
短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企 业可按借款种类，贷款人和币种进行明细核算。
情况，采用最快速的方法测算利息， A
而不是精确计算利息的金额。
C
测算结果差异很大，可能存在关联 方之间或与其他企业之间拆借资金 结算的利息费用，应当核实差异原 因进行恰当处理。
如果年内借款余额相对均匀，波
B
动不大，也可以跟据借款月度平
均余额，借款平均利率进行总体
性分析测算。
D
境外借款汇率变动会对利息测算 产生影响，因此应当关注可能存 在测算差异。
—
借款余额对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险 很低
①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的
不允许函证理由 正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄
合理
发询证函对评估的相关重大错报风险 ( 包括舞弊风险) 以
及其他审计程序的性质、 时间安排和范围的影响；③实
施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据
执行程序一
下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：
程序二：检查企业信用报告
1 获取在中国人民银行征信中心打印的《企业信用报告》，审计人员应当参与在中国人
民银行查询及打印信息的过程，确保《企业信用报告》不会被篡改或伪造。
2
审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般
不允许函证理由不 实施替代程序，因为如果函证不能取得满意证据可能对
合理
审计意见产生影响
程序四：应关注的问题
1. 在实务审计过程中，一般情况下，对所有的借款向银行进行函证，函证时注意将同一银 行的银行存款、 贷款、 担保、 委托贷款、 信用证、 未到期的承兑汇票等一并函证不应 多次发函
2. 同时，函证信息可以根据需要进行设置，一般应当包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、 对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“ 未欠息”或“ 欠息金额” 等信息
执行程序三
下面我们以利息测算表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序三：
程序四：对借款执行函证程序
审计步骤：一般借款函证与银行存款的函证一并进行，但如果企业借款对应银行没有银行存款， 则需要单独对借款进行函证。 借款函证与银行函证步骤及要求一致，具体内容可详见银行存款的函证部分。
１ 审计人员在20**年12月31日的银行存款函证中同时对企业向该银行的借款进行函证，并确 保对企业所有的借款都执行了函证程序。
情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概
要，负债变化历史，对外担保信息概要等。
程序三：执行分析程序测算借款利息
根据借款的利率和期限，检查被审计单位借款的利息计算是 否正确，本分析程序的设置的主要目标是测算利息是否正确， 以便发现异常，进行进一步细节测试，利息的测算有整体测 试法和分项测试法。
短期借款的审计目标
资产负债表中记录 的借款是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的借款是被审 计单位应当承担的 现时义务。
D 计价和分摊
按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰 当列报和批露。
所有应当记录的 借款均已记录。
权力和义务 C
以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相 关的计价调整已恰当 记录
列报 E
2
PART TWO
借款的审计程序及审计的工作底稿
借款审计程序及其工作底稿编制
执行的程序 1.获取或编制借款明细表
审计工作底稿 借款明细表
2.检查企业信用报告 3.执行分析程序测算借款利息 4.对借款执行函证程序
借款明细表，短期借款披露表 利息计算检查表 借款函证结果汇总表
5.检查借款增减经济业务
借款大额经济业务检查表
6.检查质押/抵押资产
借款明细表，借款披露表
7.检查利息支出经济业务
借款利息资本化检查表
8.检查借款是否已按照企业会计准则的规定 借款披露表，逾期借款的查验记录 在财务报表中做出恰当的列报和披露
审计目标
存在，完整性，计价和 分摊 存在，完整性
计价和分摊
存在，完整性，权利和 义务 存在，完整性，权利和 义务，计价和分摊 权利和义务，列报和 露 计价和分摊
２ 根据回函情况编制借款函证结果汇总表，并评价函证结果。
是否执行函证程序 执行
不准备执行 管理层不允许执行
回函结果 回函金额相符
处理原则 可以直接利用其结果
需要执行进一步程序，核查函证不相符金额形成的原因， 回函金额不相符 并编制函证结果调节表，确定可以确认的借款金额
不回函
执行核实企业信用报告或核查借款合同及相关回款单据 等替代程序
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
借款概述：核算内容 借款审计前的准备工作 借款的审计目标
借款概述：核算内容
短期借款
短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企 业可按借款种类，贷款人和币种进行明细核算。
情况，采用最快速的方法测算利息， A
而不是精确计算利息的金额。
C
测算结果差异很大，可能存在关联 方之间或与其他企业之间拆借资金 结算的利息费用，应当核实差异原 因进行恰当处理。
如果年内借款余额相对均匀，波
B
动不大，也可以跟据借款月度平
均余额，借款平均利率进行总体
性分析测算。
D
境外借款汇率变动会对利息测算 产生影响，因此应当关注可能存 在测算差异。
—
借款余额对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险 很低
①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的
不允许函证理由 正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄
合理
发询证函对评估的相关重大错报风险 ( 包括舞弊风险) 以
及其他审计程序的性质、 时间安排和范围的影响；③实
施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据
执行程序一
下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：
程序二：检查企业信用报告
1 获取在中国人民银行征信中心打印的《企业信用报告》，审计人员应当参与在中国人
民银行查询及打印信息的过程，确保《企业信用报告》不会被篡改或伪造。
2
审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般
不允许函证理由不 实施替代程序，因为如果函证不能取得满意证据可能对
合理
审计意见产生影响
程序四：应关注的问题
1. 在实务审计过程中，一般情况下，对所有的借款向银行进行函证，函证时注意将同一银 行的银行存款、 贷款、 担保、 委托贷款、 信用证、 未到期的承兑汇票等一并函证不应 多次发函
2. 同时，函证信息可以根据需要进行设置，一般应当包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、 对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“ 未欠息”或“ 欠息金额” 等信息
执行程序三
下面我们以利息测算表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序三：
程序四：对借款执行函证程序
审计步骤：一般借款函证与银行存款的函证一并进行，但如果企业借款对应银行没有银行存款， 则需要单独对借款进行函证。 借款函证与银行函证步骤及要求一致，具体内容可详见银行存款的函证部分。
１ 审计人员在20**年12月31日的银行存款函证中同时对企业向该银行的借款进行函证，并确 保对企业所有的借款都执行了函证程序。
情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概
要，负债变化历史，对外担保信息概要等。
程序三：执行分析程序测算借款利息
根据借款的利率和期限，检查被审计单位借款的利息计算是 否正确，本分析程序的设置的主要目标是测算利息是否正确， 以便发现异常，进行进一步细节测试，利息的测算有整体测 试法和分项测试法。
短期借款的审计目标
资产负债表中记录 的借款是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的借款是被审 计单位应当承担的 现时义务。
D 计价和分摊
按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰 当列报和批露。
所有应当记录的 借款均已记录。
权力和义务 C
以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相 关的计价调整已恰当 记录
列报 E
2
PART TWO
借款的审计程序及审计的工作底稿
借款审计程序及其工作底稿编制
执行的程序 1.获取或编制借款明细表
审计工作底稿 借款明细表
2.检查企业信用报告 3.执行分析程序测算借款利息 4.对借款执行函证程序
借款明细表，短期借款披露表 利息计算检查表 借款函证结果汇总表
5.检查借款增减经济业务
借款大额经济业务检查表
6.检查质押/抵押资产
借款明细表，借款披露表
7.检查利息支出经济业务
借款利息资本化检查表
8.检查借款是否已按照企业会计准则的规定 借款披露表，逾期借款的查验记录 在财务报表中做出恰当的列报和披露
审计目标
存在，完整性，计价和 分摊 存在，完整性
计价和分摊
存在，完整性，权利和 义务 存在，完整性，权利和 义务，计价和分摊 权利和义务，列报和 露 计价和分摊
２ 根据回函情况编制借款函证结果汇总表，并评价函证结果。
是否执行函证程序 执行
不准备执行 管理层不允许执行
回函结果 回函金额相符
处理原则 可以直接利用其结果
需要执行进一步程序，核查函证不相符金额形成的原因， 回函金额不相符 并编制函证结果调节表，确定可以确认的借款金额
不回函
执行核实企业信用报告或核查借款合同及相关回款单据 等替代程序