浅议营业税改增值税存在问题及解决办法

浅议营业税改增值税存在问题及解决办法摘要：本文首先介绍了增值税的发展以及我国的两次重大的增值税转型，从而进一步分析营业税改增值税的背景以及实施的必然趋势。当然在营业税改增值税的过程中也会出现一些问题，通过在上海、北京的试点，使得国家税务局可以对营业税改增值税进行完善，尽快使得营业税改增值税完善深化、平稳过渡，最后大力促进经济发展。

关键词：营业税改增值税重复征税抵扣链条

自1954年增值税在法国开征以来，在其他国家迅速发展起来。目前，170多个国家和地区已经开征了增值税，征税内容涵盖了货物和劳务。1979年我国才引入增值税，最初在上海等3个城市的几种货物中进行试点。1984年，国务院颁布了增值税条例，在全国范围内展开，对机12类货物征收增值税。1994年税制进行改革，将增值税征税范围扩大到所有商品货物及加工修理修配劳务，对其他服务业、无形资产和不动产征收营业税。

在我国现行税制结构中，对第二产业（除建筑业外）主要征收增值税，对第三产业则主要征收营业税。随着市场经济的发展，这种税制安排的弊端日益显现。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条是不完整的，重复征税现象严重、促进产业分工方面的优势难以充分发挥。随着税制改革的不断深入和税收专业化、信息化管理水平的不断提升，营业税改征增值税的条件

日渐成熟。

当前，我国正处于转变经济体制改革的关键时期，需要进一步发展第三产业，特别是现代服务业，对推进经济结构调整并且提高国家综合实力具有非常重要意义。按照科学发展建立健全的财税制度要求，将营业税改为增值税，有利于税制完善，消除重复征税；降低企业税收成本，增强企业发展能力；更加有利于社会专业化分工，促进三次产业发展；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。营业税改征增值税是党的十七届五中全会和国家“十二五”发展规划确定的加快我国财税体制改革的重要内容，也是国家实施结构性减税、保持经济平稳较快发展的一项重要措施。

第一次增值税重大转型是在2009年，主要针对第二产业的机器设备实施税前抵扣。为了鼓励企业对机器设备投资，使社会生产力进步，在东北地区先进行试点工作，随后在2009年全面推行固定资产增值税改革，2009年1月1日以后实际发生，并取得开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额2009年后购进的机器设备的进项税额可以抵扣，大大降低了生产成本。这一改革预计可为企业减轻税负1200亿元。1而增值税改革的第二次转型，就是要把目前征收营业税的行业全部纳入增值税征收范围。第一次增值税转型并不彻底，它只允许扣除固定资产中所购进的机器设备，而占比更大的厂房建筑却不能抵扣。数据表明

2007年，全社会固定资产总投资额中机器设备只占23%。3/4的建筑物等固定资产征收的是营业税。2从而，大规模的增值税进项税额的抵扣项会随着以后增值税的转型而可以抵扣，进而降低各个行业的成本。

由于我国现行的增值税营业税并行，使得服务业与交通运输业重复征税严重，使得我国的第三产业税负繁重。中国目前实行的增值税属于商品增值税，即在生产销售商品的时候征收，不涉及劳务服务（除加工修理修配劳务），对服务业是征收营业税。例如，属于第三产业的交通运输企业，对运输收入征收5%的营业税。交通运输业的成本如汽油，增值税进项税额不可抵扣，需运输货物的其他企业的运费中的增值税也不可以抵扣，对于交通运输业以及支付运输费的企业来说都形成了重复征税。

增值税一般税率为17%和13%，但因为增值税进项税允许抵扣，故增值税的实际税负大概为4%，3而营业税的大部分税负5%，税负可能比增值税还要高。这样的税制不利于促进服务业的发展，而中国眼下正在努力促进第三产业的繁荣发展。

营业税改增值税第一个试点在上海，涉及范围是交通运输业和6个部分现代服务业，即“6+1模式”。选择交通运输业作为试点是考虑到交通运输业和生产货物物流联系紧密，在制造业中占有一席重要地位并且运费发票在营改增之前就可以抵扣增值税进项税额，按运输费7%的税率进行抵扣，改革的基础比较好。衡量一个国家经济

社会发达程度的重要标志是现代服务业，改革好现代服务业的征税范围是有利于提升国家综合实力，另外选择与制造业相关的部分现代服务业进行试点，可避免产分工细化导致的重复征税因素，所以营业税改增值税既有利于现代服务业的发展，也有利于降低制造业税负，使其保有更多的资金进行产业升级和技术进步。

2012年9月1日起，北京市正式实施营业税改征增值税试点改革，试点领域也为交通运输业和部分现代服务业。如我校的车队也在范围内，营业税改增值税范围是物流运输辅助，属于小规模纳税人，由原来的5%的营业税税负降低为3%的增值税。据有关部门测算，北京市参与试点改革的企业涉及13.8万户，预计试点全年减税额约165亿元。

但是营业税改增值税也普遍存在一些问题，营业税改增值税不是全面实施。交通运输业的可抵扣的增值税发票非常少，汽油、车辆修理、装卸等方面支出并不能全部提供增值税发票，现在很多城市还没进行增值税试点，而物流行业的业务又遍布全国各地，很多地方不能及时提供增值税发票，那么在这一方面的损失会更大。北京大兴区一家物流企业的税务虽然具体数据还没办法算，但整体税负提高得非常明显，等于以前要缴三万块钱的税，现在至少要缴十万。2012年物流行业竞争异常激烈，营业税改增值税后应纳税额度估计会提高一倍，几乎已经没有利润，营业税改增值税后企业经营情况会更加困难。物流行业交通成本90%都是用于铁道部门租车皮

和路线，而铁路局是没有发票的，全国的铁路部门开的任何收据都不能算作正规发票，既无发票号也无发票监制章。对此问题，作者认为可以有两个方法可以解决，第一是物流业的交通运输业营业税改增值税之后是3%的税，不要搞一刀切。根据不同行业，具体的交通运输业的税率也应该不同。第二个方法是将铁路的票据规范化，可以按照上面金额的11%进行抵扣。另外，营业税改增值税的手续办起来比较繁琐，税务的改革不应该仅限于对税种改革，也包括对税务程序的改革。

营改增能否让企业受益，可以从以下几个方面进行考虑，第一营改增后，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加，若以后全面实行增值税，营业税消亡，则企业不会存在此种情况；第二，即使是可以抵扣进项税的支出，要能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加，如上铁路局无发票的情况，则需铁路局等相关部门作出改革，提供可以抵扣的合法凭证；第三，若供应商大部分为小规模纳税人，则会造成无法抵扣的情况，则税负增加，针对这种情况，若一般纳税人可以按照票面金额计算抵扣金额，则可以避免，这需要国家的相应政策支持，若不然，则企业税负加大。