第三章消费税的原理与账务处理

消费税会计分录总结【部分】

一、一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

二、特殊会计处理

（一）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费 ------ 应交增值税（销项税额）

---- 应交消费税

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A. 借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B. 同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C. 计算应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

②用应税消费品用于在建工程（非生产经营用动产）时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

――应交消费税（按计税价计算消费税额）

1•企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一一应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金一一应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

例如，某企业销售一批应税消费品，其应缴消费税为30000元，账务处理如下：

从销售额中计提消费税金时，其会计分录为：

借：产品销售税金附加30000

贷：应交税金一一应交消费税30000

实际缴纳消费税时，其会计分录为：

借：应交税金一一应交消费税30000

贷：银行存款30000

发生销货退回及退税时，其财务分录为：

借：应交税金一一应交消费税30000

贷：产品销售税金及附加30000

借：银行存款30000

贷：应交税金一一应交消费税30000

2•企业以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”

科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销

售进行会计处理，按规定应缴纳的消费税，按照规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，

借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”

等科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷

记“应交税金一一应交消费税”科目。企业逾期未还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记

,“其他应付款”等科目，贷记“应交税金一一应交消费税”科目。

“其他业务支出”

现根据速达软件规定，分别举例加以说明。

［例］某厂以生产的一批应税消费品作为投资与他人合资办企业，该批应税消费品的应缴消费税金为100000元，其会计处理如下：

借：长期投资100000

贷：应交税金一一应交消费税100000

该厂实际缴纳消费税时，其会计分录为：

借：应交税金一一应交消费税100000

贷：银行存款100000

［例］某企业采取以物易物的方式，用一批应税的消费品换取了本企业急需的生产资料。这批应税消费品的应缴消费税金为5000元，这笔业务的会计处理为：

借：产品销售税金及附加5000

贷：应交税金----- 应交消费税5000

实际缴纳消费税时，会计分录为：

借：应交税金----- 应交消费税5000

贷：银行存款5000

［例］某企业以一批应税消费品换取了本厂职工需用的消费资料，这批应税消费品的应缴消费税金为65000元，该项业务的会计账务处理如下：

借：产品销售税金及附加65000

贷：应交税金一一应交消费税65000

将计提的消费税金入库时，会计分录为：

借：应交税金一一应交消费税65000

贷：银行存款65000

［例］某企业以一批应税消费品抵偿债务及代购手续费，该批应税消费品的应缴消费税

4300 元。其会计处理为:

借：产品销售税金及附加4300

贷：应交税金----- 应交消费税4300

实际缴纳消费税时，其会计分录为：

借：应交税金----- 应交消费税4300

贷：银行存款4300

［例］某企业将生产的应税消费品用于在建工程，按规定这批应税消费品应缴消费税金为85000元，其账务处理为：

借：在建工程85000

贷：应交税金一一应交消费税85000

［例］某企业销售一批应税消费品，随同产品出售的包装物单独计价，这批单独计价的包装物应缴消费税3600元，其账务处理如下：

按包装物计提消费税时，其会计分录为：

借：其他业务支出3600

贷：应交税金----- 应交消费税3600

按计提的消费税金入库时，其会计分录为：

借：应交税金一一应交消费税3600

贷：银行存款3600

［例］某企业销售一批应税消费品，其产品包装物不随同产品计价出售，而是预收了包装物押金

3600元，如购买方按期交回包装物则押金退回，否则押金归产品销售方所有。现这笔包装的购买方

未能按期退回，故3600元押金归销售方所有。按税法规定这3600元押金收入也要缴纳消费税，适

用税率为应税消费品的适用税率。现假设应税消费品为酒精，则包装物押金收入应纳消费税180元，会计分录为：

借：其他应付款180

贷：应交税金----- 应交消费税180

该笔消费税实现时，会计分录为:

借：应交税金----- 应交消费税180

贷：银行存款180