如何处理企业合并业务的所得税(2)完整篇.doc
企业合并与所得税处理
企业合并与所得税处理随着全球经济的不断发展和企业竞争的加剧，企业之间的合并已经成为一种常见的战略选择。
企业合并可以在很大程度上提高企业的竞争力和市场份额，但在进行合并时，企业还需要考虑税务方面的处理，特别是所得税的处理。
本文将就企业合并与所得税处理进行深入探讨。
1. 合并类型及税务影响在企业合并中，有两种常见的类型：资产重组和股权合并。
资产重组是指一家企业将其资产和负债向另一家企业转移，而股权合并是指一家企业通过收购或合并其他企业的股份来控制该企业。
在资产重组中，如果符合国家税务机关的相关规定，转移资产将不会触发税务问题。
然而，如果转移资产不符合资本结构调整的条件，企业可能需要缴纳相关的所得税。
在股权合并中，由于股权交易的发生，涉及到的所得税会更为复杂。
在一些国家，如果符合一些特定的条件，股权交易可以享受税务优惠。
然而，如果未达到相关条件，企业需要按照国家税务机关的规定缴纳所得税。
2. 合并前的税务筹划为了最大限度地减少合并后可能发生的所得税，企业在合并前可以进行一些税务筹划。
税务筹划可以通过优化资本结构、利用跨国税务规则等方式实现。
优化资本结构是指企业通过调整债务和股权比例，使其最大程度地利用税务规定。
例如，通过向债权人支付利息，企业可以减少合并后可能需要缴纳的所得税。
利用跨国税务规则可以管理合并中跨国企业可能涉及的所得税。
例如，通过筹划跨国企业的利润分配方式，企业可以最大程度地减少跨国合并可能带来的所得税负担。
3. 合并后的税务处理在企业合并完成之后，企业需要根据相关法律和税务规定履行合并后所得税的义务。
一般来说，合并后的企业需要重新计算合并后的实体的所得税负担。
企业需要考虑的因素包括合并前后的财务状况、所得的计算和报告方法、所得税减免或优惠等。
企业还需要按照税务部门的要求，提交相关的纳税申报和税务资料。
此外，在企业合并后，企业还需要处理合并前可能存在的未缴纳所得税。
企业需要按照相关法律和税务规定，清理合并前的未缴税务，并按照规定缴纳相应的罚款和滞纳金。
会计实务：合并会计报表中所得税的会计处理(二)
合并会计报表中所得税的会计处理（二）二、内部销售固定资产、无形资产形成未实现内部销售利润的所得税处理问题企业集团内部销售固定资产、无形资产，购买企业作固定资产、无形资产使用时，销售企业将高于或低于账面价值的部分确认为当期损益并单独计算所得税，而购买企业以支付的价款（含未实现内部销售利润）计提折旧费，从企业集团整体来看，销售企业确认的损益通过购买企业计提折旧费或摊销无形资产冲回。
因此，母公司在内部交易当期统一计算所得税时，应将销售企业确认的损益作时间性差异处理，如销售价款高于账面价值为应纳时间性差异，销售价款低于账面价值为抵减时间性差异，采用纳税影响法将其递延至购买企业计提折旧费或摊销无形资产视同内部销售利润实现时转回。
通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将销售企业在单独纳税时多交的企业集团已递延的所得税进行抵销。
在连续编制合并会计报表的情况下，由于该固定资产、无形资产仍为购买企业所使用，首先将以前会计期间内部固定资产、无形资产交易确认损益即未实现内部销售利润涉及的多交所得税对期初未分配利润的影响予以抵销（该金额为每期初“递延税款”的余额），然后将本期母公司统一计算所得税时因购买企业计提折旧或摊销无形资产视同未实现内部销售利润实现转回的所得税进行抵销。
现举例说明：例2：2001年12月20日乙子公司将原值600万元，已提折旧300万元，尚可使用4年的设备以500万元出售给丙子公司，丙公司采用直线法计提折旧。
假定母公司当年合并利润为1000万元，除未实现内部销售利润外无其他纳税调整事项，双方所得税率均为33％。
根据题意作以下分析及会计处理：1. 2001年内部销售固定资产形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录编制。
（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算所得税的影响：乙公司分别纳税情况下所得税和应纳所得税99万元［（600－300）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团应纳所得税231万元｛［1000－（600－300）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响（递延税款贷方）99万元（300×33％）；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费330万元（231＋99）。
合并报表编制中所得税的会计处理
合并报表编制中所得税的会计处理在公司合并报表的编制过程中，所得税是一个重要的会计处理问题。
合并报表是将两个或多个公司的财务数据合并为一份报表，以展示出合并后整体的经济状况和财务表现。
而在这个过程中，公司往往需要面对所得税这一特殊会计科目，并要进行相应的处理。
所得税的会计处理原则所得税是企业在盈利过程中需要向政府缴纳的税金，是企业财务报表中需要重点关注的一个科目。
在合并报表编制中所得税的会计处理应遵循以下原则：1.概括确认法：根据会计收益与税法所确认的收益之差异，计算概括确认法所得税负债。
概括确认法认为，公司在确认收入和费用时，按照会计准则的规定进行，但在确认所得税负债的时候，按照税法规定进行。
2.递延所得税资产和负债：递延所得税资产和负债是指由于会计利润与税法所确定的应纳税额之间的差异，而形成的应缴或可抵扣的所得税。
在合并报表编制中，应当充分考虑这部分资产和负债的会计处理。
3.所得税开支的确认：根据实际发生的税收负担确定所得税开支，确保在合并报表中准确反映公司当期的税收负担。
合并报表编制中所得税的具体过程在具体编制合并报表过程中，所得税的会计处理可以分为以下几个步骤：1.合并纳税实体确认：首先需要确认哪些子公司应该纳入合并报表中，这些子公司在纳税上也会受到影响，因此需要合并计算税收。
2.概括确认法的运用：根据概括确认法的原则，计算出各个纳税实体的税负债，然后按照各自的税率计算出应纳税额。
3.递延所得税的处理：根据会计利润与税法所确定的差异计算出递延所得税资产和负债，注意将这部分资产和负债纳入到合并报表中。
4.确认税收开支：最后，在编制合并报表时应当核实各个子公司的税收开支，并将其合并计算得出整个集团的税收开支。
总结合并报表编制中所得税的会计处理是一个复杂而重要的问题，在进行此类会计处理时，必须遵循相关的会计准则和原则，确保合并报表准确地反映出整个集团的财务状况和税收负担。
通过正确处理所得税的会计问题，可以更好地帮助公司管理者和投资者了解公司的真实财务状况，为业务决策提供参考依据。
企业合并重组中的所得税事项问题及其处理
延所得税事项 及处理
重组发生 日后 ， 在控股合 并情况下 ， 购买办应在 资产 仃 ！ 债 表Ｉ ： ｔ 编制集团的合并报 表。合并报表 【 ｝ Ｊ 涉及到的递延所 得税 事项 主要包括下 列两个 厅面。
公司与子公 司分 别缴纳 。我国企业合并准则 中将 企业合并 划
分为两大基 本类型—— 同一控制 下的企业合并 与非 同一控 制
（ 一） 被购买 方在 购买 日资产 、 负债 公允 价值 与账 面价 值
差异形成递延所得税 ， 以及后续 计齄时资产 、 负债价值 变动时
下的企业合并 。 我 国税法中 ， 将企业合并 的所得税处理 区分 为
一
对递 延所 得税 产生的影响 购买 日资产 、负债公 允价值 与账面价值 差异形成 的递延
麓 黧 露
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企业合并重组 中的所得税事项问题及其处理
黑龙江 李凤 敏 邓忠红
企业合并是将 两个或两个 以上单 独的企业合 并形成一 个
报告主体的交易或 事项 。《 企业所 得税法》 规定 ： “ 除 国务 院另 有规定外 ， 企业之间不得合 并缴纳企业所 得税 ” 。在法人所 得 税制下 ， 母子公 司构成 的企业 集团在所得税缴 纳环节 ， 应 由母
一
化对损 益产生影响 ，也应将 递延所得税 的变化通过 资本 公积 核算 ， 强调初始计黄与 后续 计量应采 用相 同的科 日 或项 日， 强 调结转 项 目的一致性 。如购买 日 计人 资本公积 的递 延所得税
为负债 ， 日后调整或抵 消分 录为借记 “ 递延所得税 负债” ． 贷记
、
重组 日编 制合 并报表涉 及刭的递延所得 税事项 及处
第 二种方法是 ：直接计算合并 报表中应确认 的内部交易 形 成的递延所得税 。 合并报表与个别报表资产 、 负债计税基础 相 同 ，个别报表与合并报表账 面价值存在 的差异乘 以所得税 税 率 即为递延 所得 税的调 整或 抵消 金额 。如本 题 中 甲公 司 ２ ０ ０ ８ 年 围绕 此项业 务个 别报 表与合 并报表 存货 账面价 值差
企业合并的所得税处理(商誉的税会规定)【推荐文章】
企业合并的所得税处理（商誉的税会规定）（1）一般情形（应税合并）被合并方应按公允价值计算资产的转让所得，缴纳所得税。
合并方接受被合并方的有关资产，按经评估确认的价值（即公允价值）确定计税成本。
（2）免税合并的情形税法规定，企业合并时，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%的情形下，被并方免交所得税，这就是所谓的免税合并。
比如，A公司为兼并B公司，支付合并对价5100万元，其中，100万元为现金，其余对价5000万元是A公司股票1000万股的公允价值，A公司股票面值为每股1元，那么：股权支付额5000万元/交易支付总额5100万元＝98%＞85%，该合并为免税合并。
被合并方可以不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并方的全部纳税事项由合并方承担，以前年度未超过法定弥补期限的亏损，可由合并方用以后年度实现的与被合并方资产相关的所得弥补。
合并方接受被合并方全部资产的计税成本，须以被合并方原账面净值为基础确定。
商誉的税会规定会计：商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
正向，非负向：如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
适用范围只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理对于在同一控制下的企业合并，相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉合并成本包括：1、购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2、为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3、合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额，但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。
商誉的确认以“公允价值”为基础商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回商誉在资产负债表单独列示A公司以1 000万元取得B公司30%的股权（1）取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元（2）投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元如A公司能够对B公司施加重大影响，可辨认净资产的公允价值为3 000万元，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）1 000贷：银行存款1 000商誉100万元（1 000-3 000×30%）体现在长期股权投资成本中。
总分公司合并申报所得税流程
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同一控制下企业合并所得税全解析
同一控制下企业合并所得税全解析一、同一控制下企业合并概述同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
其特点主要有以下几点：•资产负债重新组合：不属于交易，本质上是内部资产、负债的重新组合。
从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化。
•交易作价不公允：由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。
在企业发展中，同一控制下企业合并具有重要意义。
一方面，它可以实现资源的共享和整合，提高企业的规模和市场份额，从而在采购、生产、销售等环节中实现规模效益，减少成本，并提高利润。
例如，企业通过合并可以整合研发、制造和供应链等环节，提高产品的技术水平和质量标准，提高顾客满意度。
另一方面，它可以降低市场竞争压力，减少市场上的竞争对手，使企业更加集中精力在产品研发、市场拓展等方面，提高企业的竞争力。
同一控制下企业合并采用权益结合法进行处理。
权益结合法认为：企业合并是一种企业股权结合，而不是购买行为。
既然不是购买行为，就不存在购买价格，没有新的计价基础。
因此，参与合并各方的净资产就只能按照其账面价值计量，合并后，各合并主体的权益既不因合并而增加，也不因合并而减少。
二、计税规定及账务处理（一）计税规定同一控制下企业合并的计税规定如下：因有关暂时性差异产生于企业合并交易，且该企业合并为同一控制下企业合并，在确认合并中产生的递延所得税资产或负债时，相关影响应当计入所有者权益。
假如从合并方取得的股权比例、合并中支付的非股权支付额的角度考虑，不考虑税法中规定的免税合并的条件，则合并方自被合并方取得的有关资产、负债的计税基础应当重新认定。
假如按照税法规定确定的被合并方有关资产、负债的计税基础为合并日的市场价格，则相关资产、负债的账面价值与计税基础会存在差异，从而产生需要确认的递延所得税资产或负债。
（二）账务处理1. 所有者权益合并：同一控制下企业合并采用权益结合法。
同一控制下企业的吸收合并的程序及税务处理
同一控制下企业的吸收合并的程序及税务处理在企业经营过程中，吸收合并是一种常见的扩张方式。
同一控制下的企业吸收合并是指两家或多家企业之间存在控股关系，其中一方通过收购、合并等方式实现对另一方的控制。
这种合并方式在实际操作中具有一定的复杂性，涉及到的程序和税务处理也有很多细节问题。
本文将从理论和实践两个方面，对同一控制下企业的吸收合并的程序及税务处理进行详细的探讨。
一、同一控制下企业的吸收合并的程序1.1 确定合并方案在进行吸收合并之前，首先要明确合并方案。
合并方案主要包括合并的形式、合并后公司的组织结构、合并后的业务范围等内容。
在确定合并方案时，需要充分考虑各方的利益平衡，确保合并后的公司能够实现资源的优化配置，提高经营效益。
1.2 签订吸收协议在确定了合并方案之后，双方需要签订吸收协议。
吸收协议是明确双方在合并过程中的权利义务、财务安排、交割期限等关键事项的法律文件。
签订吸收协议时，双方应充分协商，确保协议内容符合实际情况，有利于合并的顺利进行。
1.3 履行报告义务在吸收协议签订之后，双方需要按照约定履行报告义务。
报告义务主要是要求合并方在一定时间内向监管部门报告合并进展情况，如已完成的部分、未完成的部分等。
这有助于监管部门及时了解合并进程，防范潜在的风险。
1.4 办理相关手续在完成了前三个步骤之后，还需要办理相关的手续。
这些手续包括变更营业执照、税务登记证等相关证件，以及办理其他可能涉及的许可证、批准文件等。
办理这些手续时，需要注意遵循相关法律法规的规定，确保合法合规。
二、同一控制下企业的吸收合并的税务处理2.1 增值税处理增值税是企业交易中普遍涉及的税种。
在吸收合并过程中，增值税的处理主要涉及以下几个方面：(1)销售额的确认：根据《增值税条例》的规定，销售额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的收入。
在吸收合并过程中，如何确认销售额是一个较为复杂的问题，需要根据具体情况综合判断。
【老会计经验】企业合并业务的税务处理
【老会计经验】企业合并业务的税务处理企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。
企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。
（1）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。
（2）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
企业合并的会计和所得税处理
会计 上所 说 的企 业 合并 是 将两 个 或两 个 以上 单独 的 企 业 业 亏 损的 限额 ＝被 合 并企 业净 资 产公 允 价值 Ｘ截至 合 并业 务
选择 采 用特 殊 性纳 税 处理 规 定 的企 业 合并 必须 同时满 足 以下 四个 条 件 ： 是具有 合理 的 商业 目的 ， 不 以减 少 、 除或 一 且 免 者 推迟缴 纳税款 为主 要 目的。 是被 合并企业 股东 在该企 业合 二 并 发 生 时取 得 的 股 份 支付 金 额 不 低 于 其 交 易 支 付 总 额 的 ８ ％ 。 为同一 控制下 且不 需要 支付 对价 的企业 合并 。三 是企 ５ 或 业 合并后 的连 续 １ 个 月 内不 改 变重 组资产 原来 的实 质性 经营 ２ 活 动 。四是企 业合 并 中取得 股份 支付 的原 主要股 东 ， 在合 并后 连 续 １ 个 月 内， ２ 不得转 让所取 得 的股权 。 二、 案例分 析 。
一
、
并企业 的原有计 税基 础确定 。 二是 被合 并企业 合并前 的相 关所 得税 事项 由合 并企业 承继 。 三是可 由合 并企业 弥补 的被合 并企 发生 当年 年末 国家发 行 的最 长期 限的 国债 利率 。四是 被合 并企 业 股东取 得合 并企 业股 权 的计税 基础 ， 以其 原持 有 的被合 并企
估 咨询 等 中介 费用 以及 其 他管 理 费 用 ，于 发 生 时计 入 当期 损 定 向增 发 ２０ ０万 股普 通股 （ ０ 面值 １元 ） 乙公 司进 行吸 收合 ， 对 ，其资 的初 始计量 金额 。 但对 合并 方作 为合并对 价发行 的权 益性证 券 特 殊纳税 处理 的条件 。合并 日乙公 司 的相关 资料如 表 １ 的交 易费 用的处 理方 法却 有所 不 同 ， 同一控 制下 该 费用在 所 产 与 负债 的计 税基础 与账 面价值 一致 。 在 发行 的权益 性证 券有 溢价 的情 况下从 溢 价扣 除 ， 无溢价 或 溢 在
合并报表中所得税会计相关的合并处理
合并报表中所得税会计相关的合并处理一、准则要求：编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础存在差异，应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
二、涉及的项目有以下三类（一）、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理【注意】因本公司规定对内部单位不计提坏账准备，故本公司不涉及此项所得税会计的相关处理，这里关于递延所得税资产的处理，是将个别单体报表上(因计提坏账准备)确认的递延所得税资产予以抵销，不是因合并报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税，所以抵消的前提是个别单位计提了坏账才存在，如果不计提就不存在此项抵消。
这一点应注意与内部交易存货及固定资产抵销分录中涉及的递延所得税资产相区分。
（以应收账款与应付账款抵销处理为例讲解）启迪桑德本部应收与北京新环卫100万往来款借：应付账款(期末余额) 100 北京新环卫贷：应收账款(期末余额) 100 启迪桑德本部将应收账款坏账准备予以抵销：借：应收账款——坏账准备 5 启迪桑德本部贷：资产减值损失 5 启迪桑德本部借：所得税费用 5*0.15 启迪桑德本部贷：递延所得税资产 5*0.15 启迪桑德本部应收票据与应付票据、预付款项与预收款项、其他应收款与其他应付款的抵销和应收/应付账款的抵销处理类似。
（二）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理在编制合并报表时，应当将纳入合并范围的母、子公司以及子公司相互之间的内部交易对个别单体的影响予以抵消，其中包括内部交易形成的存货中包含的未实现销售损益的金额。
◆交易发生当期正确的处理思路(1)抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入贷：营业成本存货(2)抵销存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失(3)确认合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用◆确认递延所得税时，只需看前面(1)、(2)步所做抵销分录中，“存货”项目(不需考虑其明细项目的差异)账面价值增减变动了多少，因抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。
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一、企业合并的特征
1.企业合并
企业合并，是指一家企业取得另外一家或几家企业全部资产负债的行为，是合并方与被合并方股东之间的交易。
2.企业合并的特点
（1）企业合并是参与交易的一方转让其全部资产负债的经济事项。
（2）合并业务发生后被合并方法律主体地位消失。
二、企业合并的税务处理
1.企业合并的流转税处理
国家税务总局公告2013年第66号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。
资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。
2.企业合并的土地增值税处理
《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
谈企业合并及所得税会计处理
新会计准则引入资产负债表债务法，取消了目前我国绝 大多数上市公司使用的应付税款法。两种方法的本质区别在 于对暂时性差异的处理，应付税款法将暂时性差异对所得税 的影响金额全部在当期利润中予以确认，而资产负债表债务 法则将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后 各期。如果企业存在较多的可抵扣暂时性差异，按照应付税 款法应全部确认为当期所得税费用；而按资产负债表债务 法，其影响金额则计入递延所得税资产或负债，这就会导致
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关反倾销法案规定，将生产经
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新会计准则规定对同一控制下的企业合并采用权益结合 法进行会计处理，而对非同一控制下的企业合并（包括吸收 合并和新设合并）采用购买法进行会计处理。我国一直采用 权益结合法对企业合并进行会计处理。下面通过一个例子说 明会计处理方法变革对财务比率的影响。
一事一议・口 反倾销核查的重点是产品
成本构成和销售价格。对涉案
谈企业合并疋
薪谭税会计避理
武汉科技大学管理学院李琳
一、企业合并会计处理
产品从原料进厂制造到产品销
售，都要求账账相符、账款相 符、账实相符、账表相符，严格
按照有关法规进行会计核算， 保证成本核算的合法性、一致 性及真实性。企业接到反倾销
立案的通知后，就必须根据有
暂时性差异发生当期利润和权益的增加以及差异转回时利
据资料必须完整、清晰、规范，同时提交的资料要有相关的证 据，有说服力，财务数据要尽量体现产品制造、生产和销售方
面的市场化。
３．做好会计方面的抗辩陈述。根据以往的欧美反倾销调 查案件来看，会计抗辩陈述可以重点放在以下方面：①陈述我 国涉诉企业的生产经营实际上是全部或基本上按市场经济法 则运作的，在会计政策方面采用了国际通行的做法，涉诉企业 有一套明晰的基础会计账簿，该账簿是按国际通用会计准则 建立的，公司会计报表经过了独立审计并具通用性。②关于低 价销售问题的抗辩，可以举证我国企业具备劳动力价格低廉、 原材料便宜等成本优势，并陈述有关资料和数据。③在确定供 销对控方产业是否有损害时，应该从该产业的生产能力是否 饱和、产销状况、获利能力及会计政策使用情况等方面进行陈
企业合并业务所得税特殊性处理的分析【会计实务操作教程】
合并企业的所得税处理 （一）非股权支付中涉及非货币性资产应否确认资产转让所得或损失 问题。 合并业务在符合特殊性处理规定的条件下，虽然合并企业支付的对价 85%以上为股权支付，但仍可能涉及非股权支付。这里应注意的是，如果 非股权支付中涉及非货币性资产，仍应按税法规定确认资产的转让所得 或损失。 （二）接受被合并企业净资产计税基础的确定。 按照财税[2009]59号文件规定，合并企业接受被合并企业净资产（资 产、负债）的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。这里重点 分析接受被合并企业资产（以下简称合并资产）计税基础的确定。在不 涉及非股权支付的情况下，合并资产的计税基础应为被合并企业原来的
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计原则。因此，依据财税[2009]59号文件 规定，被合并企业股东可暂不确认旧股的转让所得或损失，但应确认非 股权支付部分对应的旧股转让所得或损失。
公司合并的相关财务和税务处理及例解
公司合并的相关财务和税务处理及例解所谓的企业合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
根据《中华人民共和国公司法》（中华人民共和主席令第63号）的规定，公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。
一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。
两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。
公司合并的财务处理分为同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的财务处理。
同一控制下的公司合并的财务处理采用权益结合法，非同一控制下的公司合并的财务处理采用购买法。
（一）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理：计入当期损益财会（2014〕14号第五条新增规定，“合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
” 即无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益“管理费用”科目。
另外，财会（2014〕14号第六条规定：”与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号一一金融工具列报》（CAS37］的有关规定确定。
” 根据CAS37规定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行权益性证券收到的对价后计入相关权益项目。
案例分析:同一控制下以发行的权益性证券作为合并对价的会计处理1、案情介绍甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。
为取得该股权，甲公司增发4000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5 元；支付承销商佣金50万元，发生与企业合并相关的审计、评估费用10万元。
取得该股权时，A公司净资产账面价值为10000万元。
假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。
合并纳税下所得税费用的会计处理
在 当地预缴所得税 应 上交集 团所得税 合并后企业所得税 集团总 部合并 分公司在 当地预缴 集 团清算补缴所得税 分公 司上交所得税
１０ ８ １２ ００ ３０ ０ １Ｏ ８ １Ｏ ２ ｌ２ ００
２０ ７ １３ ５０ ３０ ３０ ４５ ９ ２０ ８５ ２０ ８５
二、 合并纳税下的所得税会计 处理建议 （ ） 一 企业合并纳税下的所得税会计处理原 则。实质重于形 部分 ）会计处理如下 ： ，
借： 银行存款
１２ ０ ０ ００００
式原则要 求会计信息按照其实质和经济业务发生 现实 ， 而不仅 根据其法 律形 式进行核算 。按照这一原则 ， 承担合并纳税功能
大差异 。
一
业。而合并纳税是一种不同于一般企业纳税 的特殊税务处理方 法。 目前 ， 会计准则和相关制度均未对该种情况下所得税费用 的处理做出规定。对所得税费用处理不当 ， 不但会对企业利润
产生影响 ， 还可 能造成集 团公 司总部所属成员企业上交税款 的
沉淀。
企业
Ａ公 司
、
合并纳税下的所得税 费用处理 中存在 的问题
《 企业会计准则——所得税》 《 、 企业会计制度》 对所得税费
用的处理进行 了规范 ，但 其适用范 围都 是一般 的单 个纳税企
负债 的处理 。无论企业是否合并纳税 ， 其递延所得税资产或递
延所得税 负债的处理都是 一致的 （ 合并 企业 出现 亏损情况除 外 ） 但在所得税费用的处理上 ， 。 企业将 因是否合并纳税 而有很
问题 及 其会 计 处理 建 议 。
关键词 ： 合并 ； 所得税 费用； 会计； 处理
(财税〔2009〕59号)财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知
财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知2009-4-30 财税[2009]59号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第七十五条规定，现将企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
(一)企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。
(二)债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
(三)股权收购，是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
(四)资产收购，是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。
受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
(五)合并，是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业)，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
(六)分立，是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设企业(以下称为分立企业)，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
公司合并税收怎么处理
公司合并税收怎么处理现在在很多⼩公司中都会有⽣存不下去公司，所以有很多的⼩公司会被⼤公司收购，所以我们在很多⼩公司都会被⼤公司合并，那么遇到这种情况下我们应该怎么税收呢?下⾯就由店铺⼩编为⼤家在⽹上找到相关知识了，希望能够帮助到⼤家!⼀、合并企业涉及的税种(⼀)契税两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为⼀个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各⽅的⼟地、房屋权属，免征契税。
(财税【2012】4号)(⼆)印花税以合并⽅式成⽴的新企业，其新启⽤的资⾦账簿记载的资⾦，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资⾦按规定贴花(财税【2003】183号)(三)企业所得税⼀般税务处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以公允价值确定;被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补特殊税务处理：企业股东在该企业合并发⽣时取得的股权⽀付⾦额不低于其交易⽀付总额的85%，以及同⼀控制下且不需要⽀付对价的企业合并，股权⽀付对应部分可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定;被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继;可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截⾄合并业务发⽣当年年末国家发⾏的最长期限的国债利率。
⼆、被合并企业涉及的税种(⼀)增值税纳税⼈在资产重组过程中，通过合并、分⽴、出售、置换等⽅式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动⼒⼀并转让给其他单位和个⼈，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
(国家税务总局公告2011年第13号)(⼆)营业税纳税⼈在资产重组过程中，通过合并、分⽴、出售、置换等⽅式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动⼒⼀并转让给其他单位和个⼈的⾏为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、⼟地使⽤权转让，不征收营业税。
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《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定：（一）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
（二）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：1.被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。
2.被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。
被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。
3.合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
12带你走进水利工程施工管理实践1带你走进水利工程施工管理实践- 工程设计摘要：本文经作者多年的经验从水利施工管理的内容入手研究，分析了水利工程施工管理的基本特征和管理中存在的问题，并针对存在的问题提出了具体的解决策略。
关键词：水利工程；施工管理；质量控制1 施工管理机构施工管理机构受项目法人委托，依据国家有关水利工程建设的法律、法规、标准、规范、规程和制度以及批准的项目建设文件、建设工程合同，对工程建设实行监督管理。
必须牢固树立质量意识，“百年大计，质量第一”，抓住这个核心。
同时协调处理好“进度、质量、投资”三项目标的相互关系，促使管理目标得到优化实现。
一个强有力的、完善的项目管理机构要求组成人员精干，业务水平较高。
还应根据每个人的不同专业特长、工作责任感进行合理人员分工，职责明确，调动每个人的工作积极性。
以“廉洁、守法、公正、诚信”为职业准则，以“公平、独立、自主”为工作原则，依据工程建设有关法律法规，按照工程验收规范、规程和质量检验标准进行水利工程施工管理工作。
制定建立符合工程实情的科学的专业化的规范的水利工程管理方法和规章制度，加强对水利工程的管理，监督检查水利工程的管理和安全，加强领导，具体负责，统一思想，调动各方面积极因素，结合工程实际，改善管理方式，提高管理水平。
按工程性质和用途明确施工管理内容，能量化的要量化为可考核的各项指标，尽量划小管理单位，可以通过多种方式，选择有能力的单位或个人进行施工和管理。
在确保充分发挥水利工程应有社会效益的前提下，还要兼顾水利资源的可持续利用、生态环境良性循环和社会的协调发展。
在保证水利国有资产不流失和工程安全的前提下引进市场机制，降低运行管理成本，提高经济效益。
既要控制工程总投资，又要保证工程发挥应有效益。
正确处理建设和管理的关系，在加强工程建设投资的同时加大管理的投入，解决“重建轻管”问题，责任明确，正确处理责、权、利关系，打造一个高效负责专业的管理团队。
2 水利工程施工管理中存在的主要问题2.1 水利工程施工中的安全管理问题在水利工程施工现场存在着诸多的安全隐患，安全管理人员配备不充分，安全检测仪器等配套设施不足，在施工过程中安全技术方面经费投入的力度不够，没有建立完善的施工安全管理体系，这些都制约了安全管理工作的顺利开展。
2.2 施工过程中的成本控制方面的问题在水利工程施工项目管理中，成本控制方面仍然存在着严重的问题，表现在以下几方面：因为建筑行业的市场竞争越来越激烈，企业在工程项目招投标阶段的投标报价的风险日趋加剧，对于投标费用的控制较难把握；在企业内部管理制度方面，工程项目的成本管理与控制通常浮于表面、流于形式，缺乏有效的约束力和执行力。
2.3 水利工程项目存在的质量问题水利工程项目中存在的质量问题也是不容忽视的，由于建筑施工单位缺乏健全的管理制度，没有充分认识到工程项目质量管理的重要性，管理手段和水平较为落后，相关监管部门的监管力度不够，工程在竣工验收阶段的质量没有严格把关，都加剧了工程管理的难度。
3 加强水利工程施工管理的具体措施3.1 施工安全管理与控制首先，要建立和完善水利工程施工安全的监督与管理体制，这是确保工程施工质量与安全的重要保障。
所以要坚持项目经理为核心，落实安全生产岗位责任制，明确安全管理的职责与权力，要通过科学合理的制度对施工的安全进行约束和管理。
其次，加强安全教育方面的培训。
很多水利工程的施工人员和管理人员安全意识淡薄，对施工的标准和规范不够重视，加上施工人员的流动性较大，所有要将安全生产教育方面的培训落实到工程项目的每个环节，重点加强对新进员工和安全管理关键环节的培训。
再次，要重视对施工现场场地的安全巡查，将综合性安全检查与专项安全检查有效结合起来，及时发现并消除安全管理隐患。
3.2 加强施工合同管理在水利工程施工中，我们不可忽视对合同的管理，尤其要重视以下几点：（1）要对合同进行预管理，即在签订合同前，严格审查项目的招标文件，对工程项目进行计划立项和编制。
（2）要遵循合同签订的规范和程序。
在每份合同签订前，涉及到的内容都应当经过相关部门的检查会审，合同双方一定要本着平等协商的原则，保证施工合同的合法性、合理性。
（3）在水利工程项目施工中，要遵循合同的内容，规范设计变更的审批程序，对施工的质量、造价和进度等进行严格的控制和管理。
（4）重视和完善水利工程施工后期的合同清算工作。
3.3 重视施工质量的管理与控制质量是水利工程项目施工的根本，直接影响到水利工程的寿命周期和后期的正常运行，但施工质量的控制与管理，涉及到采购、施工、监理以及原料林采购和工程设计等诸多环节，我们尤其要注重对关键环节的控制与管理。
第一，与水利工程施工相关的各个组织和单位，要立足于水利工程项目的实际和要求，在不违反国家、地方及行业技术标准和规程的前提下，对施工组织计划进行认真编制，确保其科学性、合理性，为水利工程的顺利施工提供更多的参考依据。
第二，要把工程项目进行分阶段、分项管理，将质量管理的职责落实到部门和个人，在施工过程中，要严格按照相关的施工规范和技术标准进行，并加强对施工环节的检查与验收，确保每个施工环节的质量都能符合合同的标准，达到用户的要求。
第三，要注重现代信息技术在工程项目施工管理中的应用。
计算机网络技术和信息管理技术是实现水利工程质量控制与管理的重要手段，它能够对与施工相关的信息进行汇总和分析，提供必要的参考依据；同时可以安装相应的实时监视系统和预警系统，使现场施工的质量在实时监督和控制之下。
3.4 环境保护为保证水利工程施工的环境效益和社会效益，在施工过程中，一是要尽量避免“扰民”行为，保证周边居民的正常生产和生活；二是要注重对周边环境的保护，减少环境污染，例如对植被、水源地等方面的保护等。
4 结语综上所述，水利工程施工管理是一项长期、系统、复杂而又重要的任务。
尤其是在市场竞争日益激烈的今天，水利施工企业必须不断加强在施工方面的管理，全面提高施工的质量和管理的水平，使水利工程创造出更高的综合效益，不断提高企业自身的盈利能力。
唯有如此，才能实现企业更好的生存与发展。
《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定：（一）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
（二）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：1.被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。
2.被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。
被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。
3.合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
12如何处理企业与员工之间的关系1如何处理企业与员工之间的关系“谋事在人，成事在天”，企业兴衰，关键在人。
人，是引领企业成功的关键，是企业兴衰的核心因素。
新经济时代的人力资源管理的一项重要课题就是如何正确处理好企业与员工之间的关系。
每一个企业，每一个老板都梦寐以求能够拥有一支忠诚服务企业、团结勤奋、敬业服从、高素质高水平、能与企业荣辱与共、同舟共济的员工队伍。
因为企业的生存和发展是离不开员工的。
员工才是企业的第一资源。
任何员工都是企业内平等而且重要的一员。
老板要把员工看作是企业最重要的资产，坚持以人为本的信念，确立依靠全体员工办好企业的主旨，正确处理好老板与员工之间的关系；理解、尊重、依靠员工，对于充分发挥员工的聪明才智创造更大价值、更多财富；对于加强企业人力资源建设，加强企业凝聚力，做大、做强企业，提高企业核心竞争力，推进企业走健康、高速、可持续发展之路都具有非常重要的现实意义。
民营企业老板与员工之间应该建立一种什么样的关系呢？对于老板而言，公司的生存和发展需要员工的敬业和服从；对于员工来说，需要的是丰厚的物质报酬和精神上的成就感。