解读“住宿餐饮业营改增”

国家税务总局货物和劳务司孔庆凯为你解读“住宿

餐饮业营改增”

国务税务总局货物劳务司处长、博士孔庆凯对“住宿餐饮业营改增”进行了政策解读，以下是他的演讲内容：

各位代表上午好!从5月1号开始生活服务业将要实现营改增，征收机关也由各地的税务局改成国税机关。离5月1号只有10天的时间，我也刚刚开完会，工作量非常的巨大，这次面临的事情是史无前例的多，之前我们改革走的4年，这次我们初步统计，4个行业的营改增是1100万户，这个数字是非常庞大的，所以我们面临非常大的工作压力。

我分两块跟大家讲一下，我们改革的四个行业里面的生活服务业中的餐饮和政策服务的变化。以前国税给我提了一些问题，大概有7个方面的问题，我给大家有一个回应。

第一，跟大家介绍一下餐饮和住宿两个行业，增值税的政策是上来状况。增值税是经营者在生产经营过程中实现的税。和营业税最大的区别是，营业税是按照你的营业收入的全额来征的，比如说你收了100块钱，税率是5%，你有100块钱收入要收5块钱的营业税。增值税有一点不同，比如说你税率是6%，因为我们这个行业税率都是6%，这样的话你拿到10 0块钱先乘以6%，然后再乘以0.6%，同时你可以抵扣净项税额。包括你餐饮里面租房子、买房子、买农产品、酒水，如果能拿到商业发票，在上面注明税金，算出来以后才是你的应纳税额。像酒店的住宿费收入，你的进项就是这些，包括你买楼、买不动产、办公的费用、酒店日用品的支出，如果能拿到专业发票都可以抵税的。它和营业税相比最大的优势，就是跟你流转的环节有关。流转环节越多，对税影响越大，增值税最大程度的扣除你的进项，跟你的环节无关，你无论是货物也好，服务也好，你的货物从生产到流通到消费，你经过几个环节，对整个税，国家政府从你商品的流通过程中征的税都是一样多的。但是营业税不一样，环节越多税负越重这就是我们营改增最能够解决的一个大的问题，或者说增值税的制度优势。

我们税制从1954年开始用，增值税从它问世以来，成为世界上发展最快的对消费行为征税的禁止之一。5月1日开始营改增，房地产、金融和生活服务业，我们是餐饮和住宿服务业，对这两类服务我们之前发了一个财税2016年36号文件。这个文件很厚，是我们有史以来最复杂的一个文件了，36号文件对餐饮和住宿都有定义，餐饮是指同时提供饮食和餐饮的方式，为消费者提供饮食消费的业务服务。什么叫餐饮服务，什么情况下税是6%，你必须是同时提供场所和食物。住宿服务提供住宿场所及配套服务的服务。餐饮是两个东西同时提供，一个是场所，一个是其他的服务含在里面，比如说传菜、上菜这种服务，还有一个食品。酒店服务除了房子还要提供服务，如果光租一些房屋，这个和住宿服务还是有区别的。因为我们住宿服务不光给你房子，还有其他的服务内容。餐饮涉及到堂食和外卖的区别，住宿提供租和不动产的问题，所以定义的目的就说，我们在36号文件里面已经对餐饮和住宿服务都有了一个严格的定义，只有符合这些条件的你可以。

我们对营改增有一种分类管理的机制，年销售额500万元以上的是一般纳税人，年销售额500万元以下是小额纳税人。年营业额500万元以上的是6%，年营业额500万元以下的减一半，就是3%。有一个月销售额3万元以上的收税，小饭馆，或者小旅社，一个月的收入不到3万元，国家是免税的。这里面改革的四个行业里面，生活服务业是最多的，因为生活服务业涵盖的面很大，包括各种各样和生活相关的服务，各种各样的服务类别。

15年我们算了一个账，生活服务业涉及的营业税3513亿，它实现的营业税也是最多大的。据宏观测算，如果说你对一般纳税人500万元以上的用6%，500万元以下3%，月销售3万元以下免增值税，这个行业减税769亿。我们分析，为什么生活服务业在营改增以后有这么大的减税额度?幅度这么大?有几个原因，第一，我们税率设计给生活服务业是6%，我们营改增以后，我们国家有4档，最低一档就是6%，考虑到生活服务业的业态和大部分营改增的其他相似，都是以人力成本投入为主，你的经营成本里面员工的工资占的比例比较高，这种按我们增值税的原理，员工工资的支付，人力成本的投入是不征的。就是因为生活服务业这个特点，比如说我们增值税也是，设备也不能老更换，但是相对来说都是一次投入可能用很长时间，每天大规模的支出还都是人工工资占很大一部分。所以说我们在确定改革方案的时候，就对生活服务业使用最低的一档，就是6%。增值税算纳税额的时候，是要换算不含税算，你以前营业税的时候你收入100块钱，到月底应该交5块钱的税，现在营改增了以后，100块钱先除以一个6%再乘以0.6，这样相当于这个6%税率就是5.6%。但是你总有一些项是不征的，包括你买房子、租房子都可以拿到商业发票的，用发票来抵扣5.6，税负肯定比营业税要低，这是一般纳税人。小额纳税人就直降到3%，因此这么算下来，我们也找一些企业调研过，有一些餐饮企业，像麦当劳，我们也跟他座谈过，因为他是按6%来征税，但是他的原料都是集中配送的，包括菜、奶、蛋都是集中配送的，这样的话还有房屋的租金都能拿到发票来抵扣，这样算下来他的税负水平应该是1%以下，有的时候甚至是倒挂，没有税，这也是一个比较极端的情况，一个极端的例子。

总之，改革对餐饮征税是6%，或者住宿也是6%，这样的话算下来肯定比以前交营业税税负是低的。我们餐饮、住宿还有一块支出是不动产，就是房子，或者你自己盖房子，或者租的房子，这样你买房子、租房子的支出都是能抵扣的。这块也是一个成本的大头，如果你酒店或者饭店今年盖一个楼，一次性进项可是非常大的数，这一类支出也是存在的。我们行业里还有大量的小额纳税人，3万元以下的，营改增以后增值税还是可以免的。

这个行业通过这次改革，对这个行业普遍的减税，餐饮和住宿它都接近于最终消费者，跟老百姓也是联系紧密的，所以这个行业对我们保民生也是有很大的意义。因此，政策首先比较倾向，再一个比较优惠的。

我们之前有一个问题清单，我梳理了一下，一共有7个问题。第一，关于酒店纳税人销售储值卡的义务范围时间问题。销售储值卡开了发票，无论发票交了营业税还是没交营业税，这个营改增以后怎么交税，这个问题现在也是一个很常见的情况，酒店开发储值卡，肯定客户就需要发票，税什么时候交?怎么交?这是一个关于营业税纳税义务发生时间的问题，纳税人在什么情况下开始实现了你的纳税义务，到这个时候你就开始交税了。前提都是以提供服务为前提，如果你就是来买储值卡，买了，发票也开了，但是我还没给他提供服务，就相当于这个钱还没到我的账上，这个我们认为增值税的纳税义务是没有发生的，增值税纳税义务都是以提供服务为前提的。