现金流流量表编制

现金流量表编制及注意事项

一、前言

㈠现金流的重要性

现金流之于企业，如同血液之于人体，企业缺乏现金，就难免会出现偿债危机，最终走向倒闭。统计资料表明，发达国家破产企业中的80%，破产时账面仍是盈利的，导致它们倒闭的是因为现金流量不足。我国也不例外，内地珠海极具实力的巨人公司，亦是在盈利能力良好，但现金净流量不足以偿还到期债务时，引发财务危机而陷入破产境地的。可见，良好的盈利能力并非企业得以持续健康发展的充分条件，是否拥有正常的现金流量才是企业持续经营的前提。

㈡现金流量表概念

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

很多时候投资者判断一家企业的质量是通过现金流量表来实现的，虽然A 股的很多投资者不屑。

㈢IPO审核中现金流量表是审核重点

现金流量表是IPO审核重点内容，据统计（当然是据别人统计了），IPO反馈意见中，出现与现金流量表相关的意见的比例在60%以上。

㈣现金流量表相关规定及披露要求

《企业会计准则第31号—现金流量表》

《企业会计准则第33号—合并财务报表》

《企业会计准则第31号—现金流量表》指南

《企业会计准则第33号—合并财务报表》指南

《企业会计准则讲解》

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》（2010年修订）

二、现金流量表编制原理及方法

㈠现金的定义

1、现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款（不包括不能随时用于支付的存款）、其他货币资金。

⑴库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“现金”科目的核算内容一致。

⑵银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

⑶其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。

注：《企业会计准则讲解-现金流量表》认为现金中的其他货币资金与“其他货币资金”科目核算内容一致。

⑷现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

注：

⑴目前流行的银行理财，如果是三个月以内的保本理财，笔者倾向于作为现金等价物，如果不是三个月以内的保本理财，则谨慎起见，还是不作为现金等价物。因为现在的监管层，都在打破刚性兑付，而银行理财层层嵌套很普遍，风险不易识别。

⑵属于保证金性质的货币资金的处理

在资产负债表日后3个月内可以用于支付的，在编制现金流量表时不从“现金”中扣除。反之，在资产负债表日后3个月内不可以用于支付的，在编制现金流量表时应从“现金”中扣除。（参考：中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三））

对于三个月以上的票据保证金列示参考对应的应付票据，如票据属于融资性质则对应的保证金作为支付的其他与筹资活动有关的现金，如票据支付正常的商品采购，则作为购买商品、接受劳务支付的现金。并在附注中披露。

其他保证金的列示可以参考此处理原则。

目前多数公司谨慎考虑，将银行承兑汇票保证金全部扣除。）

⑶用于质押的定期存款的处理

定期存款分为两种表现形式：定期存单和定期存款证实书。

根据《单位定期存单质押贷款管理规定》规定，单位定期存单只能以质押贷款为目的开立和使用。根据《人民币单位存款管理办法》规定，定期存款证实书不得作为质押的权利凭证。

我们在审计过程中如果取得单据为定期存单则同城说明该定期存款已经质押。

对于为银行贷款而质押的定期存款，应作为支付的其他与筹资活动有关的现金列示。

（未质押的定期存款建议作为现金处理）

㈡现金流量表编制原理

现金流量表编制基础：收付实现制

资产负债表及损益表：权责发生制

如何根据资产负债表及损益表编制现金流量表？

推导过程：

资产＝负债＋所有者权益

现金＋非现金流动资产＋长期资产＝流动负债＋长期负债＋实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润

现金＝流动负债＋长期负债＋实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润－非现金流动资产－长期资产

注：其中未分配利润增减变动额即损益表数据

对于以上的公式，取各项的净增加额仍然成立，即：现金的增加额=负债及

净资产增加额-非现金资产增加额；

㈢现金流量表编制方法

1、现金流量分类

经营活动现金流（内生性现金流的源泉）

投资活动现金流（产生内生性现金流的前提）

筹资活动现金流（资产现金流的起源和补充）

2、编制方法分类

直接法主表

间接法附表（经营活动现金流）

3、现金流量的列示

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报

注：按净额列示的项目

⑴代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；

⑵金融企业的有关项目，主要指期限短、流动性强的项目。

实务中经常将其他往来款按净额列式，而非每一笔分录进行识别。

三、现金流量表有关项目

㈠经营性活动产生的现金流量表有关项目

1、销售商品、提供劳务收到的现金

定义：本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

编制方法：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（增值税销项税额）+预收款项期末期初差额-应收账款期末期初差额-应收票据期末期初差额-应收票据背书转让-坏账核销金额－期末汇率调整导致的应收账款减少+期末汇率调整导致的预收账款减少。

注：