第二章 预算管理(四)讲义

合计
直接人工预算总工时（小时） 11400
12060
12360
12600 48420
变动制造费用
间接人工费用
50160
53064
54384
55440 213048
水电与维修费用
41040
43416
44496
45360 174312
小计
91200
96480
98880
100800 387360
固定制造费用
期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺 现金余缺+现金筹措（现金不足时）=期末现金余额 或：现金余缺-现金投放（现金多余时）=期末现金余额 【例 2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司 年初现金余额为 80000 元，每季支付各种流转税 35000 元，前三季度每季度预交所得税 50000 元，年末汇缴 89440 元，年末支付股利 250000 元。最低现金持有量为 50000 元。W 公司现
80000 125000 8000 50000 4000 …
固定费用小计
287000
预计现金支出计算表
销售及管理费用总额 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季销售及管理费用现金支出
329420 50000 279420 69855
（八）专门决策预算 【提示】专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度， 因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计
208800
236480
271352
直接人工支出（表 2-7）
66000
76500
88500
制造费用（表 2-8）
25000
25000
24000
销售及管理费用（表 2-10）
69855
69855
69855
支付流转税（已知）
35000
35000
35000
预交所得税（已知）
50000
50000
50000
偿还短期借款（已知）
（5000）
进行短期投资（已知）
（22000） （78000）
出售短期投资（已知）
期末现金余额（已知） 80000
80000
80000
金额单位：元
4 季度
全年
80000
80000 年初 =一季度初
675000
2425000
755000
2505000
271256
987888
72000
7
金预算表如表 2-12。
表 2-12
W 公司现金预算表
20××年度
项目
1 季度
2 季度
3 季度
①期初现金余额
80000（上期 期末）
80000
80000
②经营现金收入（表 2-4）
475000
575000
700000
可供支配的现金合计
555000
655000
780000
经营性现金支出
直接材料采购（表 2-6）
25000 （5000） （100000）
100000 56000
8
小计
（略） （略） （略） （略） （略）
制造费用合计
171700 （略） （略） （略） 687004
（六）单位生产成本预算
编制基础：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算
4
【例 2-12】假设 W 企业采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定
生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制 W 公司单位产品生产成本预算表
金额
间接人工
0.2×60600（人工工 维护费用
4000
间接材料
时）＝12120
折旧费用
73200（已知）
维护费用
0.1×60600＝6060 管理费用
35000
水电费用
0.15×60600＝9090 保险费用
6000
润滑剂
0.25×60600＝15150 财产税
3000
0.05×60600＝3030
设备租金
38600
38600
38600
38600 154400
管理人员工资
17400
17400
17400
17400 69600
小计
56000
56000
56000
56000 224000
制造费用合计
147200 152480 154880 156800 611360
2002 年 3 月 31 日公司在编制 2002 年第二季度-2003 年第一季度滚动预算时，发现未来
①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）
②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）
评分说明：如果因为（1）中的①计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。
4 季度
全年
80000
240000
80000
120000
总结：各种预算间钩稽关系
6
销售预算（起点）
生产预算（实物量） 日
常
业
务
制造费用预算 直接人工预算 材料采购预算
预
算
单位生产成本预算（汇总）
销售与管理费用预算
③ 专门决策预算
汇总编制
现金预算
财务 预算
⑤
预计财务报表
现金预算
①期初余额（已知） ②经营现金收入: 当期现销+收回前期应收 账款 经营现金支出： 材料采购支出=当期采购 付现支出+支付前期的应 付账款 人工支出=直接工资总额 制造费用支出=预算数-非 付现成本 销售、管理费用支出=预算 数-非付现成本 其他支出 资本性收支: 投资性支出 借入长期借款
11720 48420
变动制造费用
间接人工费用
A79860 （略） （略） B77352 （略）
水电与维修费用
C43560 （略） （略） D42192 （略）
小计
（略） （略） （略） （略） 493884
固定制造费用
设备租金
E30880 （略） （略） （略） （略）
管理人员工资
F17400 （略） （略） （略） （略）
④现金余缺额 余：运用 缺：筹集
【提示】 1.销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编 制或者大多与销售数据有关； 2.生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。 预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量–预计期初结存量 3.某种材料采购量＝某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量 某种材料的耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量 （九）现金预算 1.现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算 2.现金预算的内容： 期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺与筹措五部分。 3.关系公式：
资产负债表。 【例 2-14】假设 W 公司决定于 20××年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年
末投入使用，有关投资与筹资预算如表 2-11
表 2-11
项目 投资支出预算 借入长期借款
1 季度 50000 40000
W 公司专门决策预算表
20××年度
2 季度
3 季度
40000
70000
单位：元
与管理费用预算表，如表 2-10 所示。
表 2-10
W 公司销售与管理费用预算表
20××年度
单位：元
费用明细项目
预算资金
5
销售佣金 0.1×60600
6060
办公费用 0.2×60600
12120
变动费用
运输费用 0.2×60600 …
12120 …
变动费用小计
42420
固定费用
广告费用 管理人员工资 保险费用 折旧费用 财产税 …
②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：
2002 年第二季度-2003 年第一季度制造费用预算 金额单位：元
项目
2002 年度
2003 年度
第二季度 第三季度 第四季度 第一季度
合计
直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略）
303000
19450 69855
93450 279420
35000 89440 250000
140000 239440 250000
80000
240000
887001
2533198
（132001） （28198）
80000 （11999）
20000
100000 56000
120000 （55802）
2002 年第二季度-2003 年第一季度制造费用预算 金额单位：元
项目
2002 年度
2003 年度
第二季度 第三季度 第四季度 第一季度
合计
直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略）
11720 48420
变动制造费用
间接人工费用
A
（略） （略）
B
（略）
水电与维修费用
C
（略） （略）
D
（略）
制造费用第 4 季现金支出
12000+14400×0.75=22800
1
【例题 20·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知 2002 年
分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：
2002 年全年制造费用预算
金额单位：元
项目
2002 年度 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨 50%；基期分配率×（1+50%）
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低 20%；年租金
154400×（1-20%）
（3）预计直接人工总工时见“2002 年第二季度-2003 年第一季度制造费用预算”表。假
（五）制造费用预算
1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。
2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。
【例 2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制 W 公司制造费用预算表如表 2-8。
表 2-8
W 公司制造费用预算表
20××年度
单位：元
变动费用项目
金额
固定费用项目
小计
0.75×60600＝45450 小计
121200
变动费用现金支出
45450
固定费用合计
121200
减：折旧费用
73200
固定费用现金支出
48000
制造费用全年现金支出
93450
制造费用第 1 季现金支出
25000（本题已知）
制造费用第 2 季现金支出
25000（本题已知）
制造费用第 3 季现金支出
定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。
2
要求：
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率；
②水电与维修费用预算工时分配率；
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额；
②每季度设备租金预算额。
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：
如表 2-9。
表 2-9
W 公司单位产品生产成本表
20××年度
单位：元
成本项目
单位用量
单位价格
单位成本
直接材料
5 公斤（已知） 20 元/公斤（已知）
100
直接人工
6 小时（已知）
5 元/小时（已知）
30
变动制造费用
6 小时（已知） 0.75 元/小时（已知）
4.5
单位变动生产成本
134.5
单位固定成本
变动费用现金支出
45450
固定费用合计
121200
减：折旧费用
73200
固定费用现金支出
48000
制造费用全年现金支出
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制造费用第 1 季现金支出
12000+13200×0.75=21900
制造费用第 2 季现金支出
12000+15300×0.75=23475
制造费用第 3 季现金支出
12000+17700×0.75=25275
小计
（略） （略） （略） （略） 493884
固定制造费用
设备租金
E
（略） （略） （略） （略）
管理人员工资
F
（略） （略） （略） （略）
小计
（略） （略） （略） （略） （略）
3
制造费用合计 （2002 年）
171700 （略） （略） （略） 687004
【答案】
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
24000（本题已知）
制造费用第 4 季现金支出
19450（本题已知）
【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,以往教材对于固定制造费用预算是
平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。
若考试给出条件, 对于固定制造费用预算按月平均分配，对变动制造费用按工时比例分
配，则答案如下:
（121200÷60600）×6＝12
12
单位生产成本
146.5
期末存货数量
400 件
期末存货预算
单位生产成本
146.5
期末存货成本
58600
（七）销售及管理费用预算
该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。
【例 2-13】假设 W 公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售
分配股利（已知）
资本性现金支出（表 2-11）
50000
40000
70000
③现金支出合计
504655
532835
608707
④现金余缺
50345
122165
171293
资金筹措与应用
长期借款（表 2-11）
40000
支付利息（已知）
（15345） （15165） （13293）
取得短期借款（已知） 5000