帕玛拉特审计案例分析~模板

均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关于帕 玛拉特的审计询证函，均富的询证函根本 就没有到达他们想要到达的目的地。他们 所收到的确认函都是在帕玛拉特高层官员 授意下的伪造文件。依赖客户的资源来询 证客户的账户，这至少是缺乏应有的职业 谨慎。
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审计程序缺乏应 有的职业谨慎
此外，有人指责均富会计师事务所对帕玛 拉特原管理当局转移资金以及巨额亏损知 情不报。倘若法庭认定此为事实的话，那 均富会计师事务所就不仅仅是缺乏应有的 职业谨慎的问题了。
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我们的故事在一个家庭小作坊 里肇始，而以主人公锒铛入狱 十七年剧终。
帕玛拉特创始人卡利斯托·坦 齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右)
帕玛拉特
帕玛拉特事件被称为欧 洲版的安然事件。帕玛拉特 是欧洲大陆国家家族企业的 典型。帕玛拉特丑闻金额之 大、时问之长都是非常罕见 的。帕玛拉特事件所暴露的 问题牵涉到方方面面。本案 例从审计的角度剖析了帕玛 拉特事件所暴露的问题。
帕玛拉特一份虚假的 文件称，公司曾向哈 瓦那一公司出售了价 值6亿美元，数量30万 吨的奶粉，而真实价 值不到80万美元。
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所暴露的审计问题 PART
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内部审计失效
帕玛拉特设有内部审计师。按照意大 利的法律，内部审计师的选择是通过 所谓的votodilista机制。该机制允 许公司章程中所设定的拥有股本一定 百分比（帕玛拉特规定为3％）的股 东可以提名内部审计师以及提议是否 需要更换内部审计师。满足一定股本 百分比的股东只能提交和赞成通过一 份候选人名单。候选人不能同时出现 在多份候选人名单中。按照这样的机 制，内部审计师实质上是由大股东决 定的，而内部审计委员会基本上被坦 齐等一小圈人控制。
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合并报表的审计 责任不明确
Hale Waihona Puke Baidu
德勤从1999年起担任帕玛拉特的外部审计 师，2002年又续聘至 2004年。作为负责整 个帕玛拉特集团审计的主审计师，德勤的 审计报告部分的依赖于均富的审计意见。 2002年度占合并资产49％的资产和合并收 入30％的收入是由其他审计师（均富）审 计的，而德勤在没有对此部分报表实施追 加审计程序的情况下，出具了无保留意见 的审计报告。在这种情况下，主审计师发 表合并报表的审计意见是否适当，值得商 榷。
帕玛拉特通过伪造文件，声 称通过其凯曼群岛的分公司 Bonlat 将价值49亿美元的 资金（大约占其资产的38%） 存放在美洲银行账户。
帕玛拉特利用复杂的公 司结构和众多的海外公 司转移资金。操作方法 是，坦齐指使有关人员 伪造虚假文件，以证明 帕玛拉特对这两家公司 负债，然后帕玛拉特将 资金注入这两家公司， 再由这两家公司将资金 转移到坦齐家族控制的 公司。
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帕玛拉特财务欺诈手法
1利用金融工具掩盖财务交易的负债 2伪造银行资信文件，虚构银行存款
3利用关联方交易，转移公司资产 4虚构交易数额，虚增销售收入
帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报 表，另一方面通过花旗集团 （Citigroup）、美林证券 （Merrill Lynch）等投资银行进行 操作，将借款化为投资，掩盖公司 负债。以“投资”形式掩盖负债， 这种“明股实债”目前在中国房地 产行业比较普遍。
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2003年12月19日帕玛拉特公司的财务丑闻曝光后，在意大利引发强烈“地震”并波及整个 欧洲。19日当天，该公司的股价大幅跳水，下跌了 66％，公司债券价格狂跌至不到其面值 的三分之一。
由于公司无力填补规模达100多亿欧元的财务黑洞，意大利地方破产法院已批准对它实行破 产保护。帕玛拉特丑闻案使人们再一次拉紧被银广夏、安然等假账事件抽紧的神经，将视 线再次聚焦于会计信息虚假和会计监督问题。 帕玛拉特事件的曝光，引起了世界各国及相应组织的关注，国际会计师联合会（ IFCA）就 此事呼吁对所有与财务信息生成直接或间接相关的人员加强警惕，既包括公司的管理当局 和他们的顾问，也包括审计委员会和会计事务所。
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给我们带来的启示
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3，缺乏足够的风险评估，金融衍 生工具的风险没有评估。 1，没有相关的授权审批 一般来讲，单位通过借款来筹集 资金，必须经过单位经营者的审 批，而单位发行债券，则必须经 过单位董事会的批准，前任首席 财务官在没有董事会的授权审批 下发行债券，不符合授权审批。 2，不相容岗位相分离 会计的决策者，执行者和审批者 都是一体的，缺乏有效的监督控 制。审核委员会很多人在执行委 员会中担任职务，不符合执行业 务职务与监督审核职务分离。
启示
4，控制环境问题，董 事会中都是关联人员， 没有真正的外部董事。
THANKS
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审计委员会缺乏 独立性
帕玛拉特设立了法定审计师委员会。但 该委员会由内部董事控制。选聘外部审 计师时，帕玛拉特既在形式上遵循了意 大利强制轮换的法律规定，又偏离了法 律的实质。在诸多的高管舞弊问题上， 审计委员会没有警觉，或者知而不报， 均属于严重的失职行为。法定审计师委 员会缺乏独立性，也就只能是个摆设， 无法真正独立的发挥审计委员会监督制 衡的作用。
帕玛拉特
审 计 案 例 分析
小组成员：王婷 王真真 高雅 张冰洁 王艳艳 刘晓庆 主 讲 人： 王婷 王艳艳 PPT制作： 高雅 张冰洁 刘晓庆 王真真
01 帕玛拉特事件简介
目录
02 帕玛拉特财务欺诈手法
CONTENT
03 所暴露的审计问题
04 帕玛拉特事件的启示
01 帕玛拉特事件简介
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意大利帕玛拉特集团是全球最大的乳品制造商之一，在全世界 30多个国家设有 100多个加工厂和子公司。 1995年，该集团与天津农垦集团公司合资在津组建 了帕玛拉特(天津)乳品有限公司，注册资金1200万美元，总投资1500万美元。
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外部审计师强制 轮换流于形式
从1990年至1998年，均富一直为帕玛拉特 提供审计服务。1999年起，德勤担任帕玛 拉特的外部审计师，而均富成为帕玛拉特 全资子公司Bonlat 的审计师。调查显示， Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。 帕玛拉特的前任CFO通纳（Tonna）说，成 立新公司并由均富任审计师，这是均富提 出的主意。通纳也认为均富不会详细审查 帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外 部审计师的强制轮换，帕玛拉特既在形式 上遵循了意大利的法律，又偏离了法律的 实质。