《资本公积的核算》PPT课件

本
公 借：银行存款
积
资本公积——其他资本公积
的
贷：实收资本或股本
核
资本公积——资本（股本）溢价
〖差 额〗
算
10
4、投资性房地产公允价值的变动
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量
第 的投资性房地产时：
四 借：投资性房地产
节
贷：有关科目 资本公积——其他资本公积
〖转换日公允价值〗 〖账面价值〗
贷：实收资本或股本
〖注册资本或股本所占份额〗
资本公积——资本（股本）溢价
积 支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣
的 金等交易费用时：
核 算
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
5
〖例6〗H公司委托S证券公司代理发行普通股100万股，每
股面值1元，按照1.1元发行。支付给证券公司的手续费按
照发行收入总额的3%计算，从发行费用中扣除。假设发行
公 借（贷）：资本公积——其他资本公积
积
贷（借）：投资收益
的 没有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积——
核
资本公积——股本溢价
算 67,000
6
公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
〖账面余额〗
第
——可转换公司债券（利息调整）〖账面余额，或贷方〗
四
资本公积——其他资本公积
〖原计入金额〗
节
贷：股本
〖转换的股票面值总额〗
资 本
资本公积——股本溢价 银行存款或库存现金
核 借：长期股权投资 ——其他权益变动
算
贷：资本公积——其他资本公积
30,000
30,000
9
3、股份期权行权转为资本
企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提
第 供服务的，应按权益工具授予日的公允价值：
四 借：管理费用
节
贷：资本公积——其他资本公积
资
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定 的金额：
〖差 额〗
资 本
处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他 资本公积。
公 5、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互
积 转换
的
借：可供出售金融资产
核
持有至到期投资减值准备
算
贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积
〖重分类日公允价值〗
〖账面价值〗 〖差 额〗
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〖例8〗S公司将其持有至到期投资重分类为可供出售金融
资产，转换日该持有至到期投资的面值为380万元，“损益
调整”借方余额60万元，已提减值准备金30万元，转换日该
第 投资的公允价值为450万元。
四 『正确答案』 节
借：可供出售金融资产
资 4,500,000
本
持有至到期投资减值准备
300,000
公
贷：持有至到期投资——成本
积 3,800,000
的
——利息调整
〖差 额〗 〖现金支付不可转换部分〗
公
积
的
核
算
7
（二）其他资本公积
1、债务转为资本
第
企业将重组债务转为资本时：
四 借：应付账款等
节
贷：股本
〖重组债务账面价值〗 〖享有股份份额〗
资本公积 ——股本溢价
〖股票公允价与面值差额〗
资 本
经决议营，业用外资收入本—公债积务转重组增利资得本〖债：务账面值与股份公允价差额〗
企业的长期股权投资采用权益法核算的：
第 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以
四 外的其他所有者权益变动，企业按持股比例计算应享 节 有的份额：
借：长期股权投资 ——其他权益变动
资
贷：资本公积——其他资本公积
本
公 积 的
〖例题〗 N公司持有P公司30%的股份，具有重大影响，采 用权益法进行核算。P公司因核算可供出售金融资产最终 增加资本公积金额为100,000元。N公司按照权益法应进行 的账务处理为：
第 收入已经存入银行。
四 『正确答案』 节 公司收到的发行款＝1,000,000×1.1×（1－3%）＝1,067,000（元）
计入资本公积的金额＝实际收入－面值
资
＝1,067,000－1,000,000 ＝67,000（元）
本 公 积 的
借：银行存款 1,067,000
贷：股本 1,000,000
A.“资本公积”科目 B.“实收资本”科目
核 C.“盈余公积”科目 D.“股本”科目
算 『正确答案』A
4
二、资本公积的核算
企业应设置〖资本公积——资本（股本）溢价〗、
第 〖资本公积——其他资本公积〗科目进项明细核算。 四 （一）资本（股本）溢价 节 企业收到投资者投入的资本时：
资 本 公
借：银行存款、固定资产、无形资产、其他应收款等
核 600,000 算
400,000
资本公积——其他资本公积
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将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余 成本计量的金融资产时：
第 借：持有至到期投资
四
贷：可供出售金融资产
〖重分类日公允价值〗
节 有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积—其他
资 本
资本公积”的余额，在该项金融资产的剩余期限内，在资 产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额：
1
本节考核知识点：
第
四
节
〖识记〗资本公积的概念；利得、损失的
资
概念。
本
〖领会〗资本公积核算的内容。
公 积
种类；预计负债的披露；或有
的
负债的披露；或有资产的披露。
核
〖简单应用〗资本公积形成的账务处理。
算
2
一、资本公积的含义
资本公积，是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以
第 及直接计入所有者权益的利得和损失等。
公 积
借：资本公积 ——资本（股本）溢价 〖例题·单贷选：题实〗收企资业本将或重组股债本务转为资本的，股份的公允价值
的 总额大于实收资本或股本之间的差额作为【 】。
核 算
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A.贷记资本公积 C.借记营业外支出
『正确答案』A
B.贷记营业外收入 D.借记资本公积
8
2、被投资企业净损益以外的所有者权益变动
的 投入资本或者向投资者分配利润无关的利得和损失。
核
利得和损失可以分为直接计入所有者权益的利得和损失、
算
直接计入当期损益的利得和损失。直接计入当期损益的利 得和损失通常用〖营业外收入〗 、 〖营业外支出〗。
3
第
四
节
资 本 公 积 的
〖名词解释·0904〗利得
〖例·单选〗有限责任公司在增资扩股时，新的投资者 缴纳的出资额大于其在该公司注册资本中所占份额的 部分，应计入【 】。
四
利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有
节 者投入资本无关的经济利益流入；
损失，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有
资 者分配利润无关的经济利益的流出。
本
公
“直接计入所有者权益的利得和损失”，是指不应计入
积 当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者