第五章企业集团内部交易的抵消

0 15000
未分配利润
股东权益变动表项目 期初未分配利润 未分配利润
-250**
-200 -250**
250
②200
250
15
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。
三、内部存货交易的抵销 （一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。 第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售； 抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。 借：营业收入 （内部销售方的销售收入） 贷：营业成本 （内部购买方的购买成本） 〈2〉内部购进商品当期全部未实现对外销售； 抵消集团内部销售方虚计的销售收入、成本和毛利。 借：营业收入 （内部销售方的销售收入） 贷：营业成本 （内部销售方的销售成本） 存货 （内部销售方的销售毛利） 〈3〉内部购进商品当期部分实现对外销售，部分没有销售； 分别已实现对外销售和未实现对外销售的二部分，比照上述处理。
2007 补提
借：管理费用 贷：坏账准备
50 50
12
例3
合并报表工作底稿(1)
2005年12月31日（第一年）
单独报表
单位：元
抵销、调Baidu Nhomakorabea分录
项 利润表项目： 管理费用
目
母公司* 300
子公司
合计数
借方
贷方
②300
合并数 0
资产负债表项目：
应收账款
-- 坏账准备 应付账款 未分配利润 股东权益变动表项目 未分配利润
（1）首先，将内部销售收入全部予以抵消。 借：营业收入（内部销售方的销售收入） 贷：营业成本（内部购买方的购买成本） （2）如内部销售存在期末存货，则将期末存货包含的内销毛利予以抵消。 借：营业成本（调整数） 贷：存货*（内部销售 期末存货销售方的销售毛利）
如上例4-3，子公司本期从母公司购买的商品对外出售60%，剩余40%。
二、内部应收账款提取坏账准备的抵销

2、第二年及以后年度的抵销分录，综合为二种情况： 借：坏账准备 （年末内部应收账款提取的坏账准备） 贷：管理费用 （本年补提） 年初未分配利润 （年初提取的坏账准备） 借：坏账准备（年末内部应收账款提取的坏账准备） 管理费用 （本年冲回）
10
（1）第二年发生补提坏账准备的：
目
母公司
子公司
贷方
合并数
-100* 40000 200** 40000
0
①40000
资产负债表项目： 应收账款 -- 坏账准备 应付账款
0 0 0
②200 ①40000
未分配利润
股东权益变动表项目 期初未分配利润
-200**
-300
100*
300
②300
0
0
未分配利润
-200**
100*
300
0
14 *本年冲回坏账准备，从而使管理费用减少，未分配利润增加。抵销分录则反之。
（1） 借：营业收入 贷：营业成本 50 000 50 000
（2） 借：营业成本
贷：存货
4000
4000（5万-4万）X40%
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（二）以后各期内部存货交易的抵销（有多种情况） 1、上期内部交易存在期末存货的情况 将上期期末存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配
利润的影响予以抵消：
借：期初未分配利润 贷：营业成本
60000
300 70000 -300 -300
②300 ①60000
①60000
0
0 10000
300 300
0 0
13
*母公司报表数仅列示对子公司的相关数目
例3
合并报表工作底稿(2)-冲销上年坏账准备
2006年12月31日（第二年）
单独报表 单位：元 抵销、调整分录 合计数 借方
②100*
项 利润表项目： 管理费用
3、上期内部交易形成的存货在本期全部未实现对外销售 首先，将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配 利润的影响予以抵消；其次，将期末存货中包含的未实现内部销 售利润予以抵消。
例5-2 如例5-1乙公司上期从甲母公司购买的10 000元存货在本期仍未实 现对外销售。 （1）借：期初未分配利润 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）借：营业成本 2 000 贷：存货 2 000
（1）借：期初未分配利润
贷：营业成本 （2）借：营业收入
2 000
2 000 4 000
贷：营业成本
（3）借：营业成本 贷：存货
4 000
2 800 2 800（10000+4000）X20%
21
5、上期存在存货，本期又发生交易，同时实现部分销售
（抵消处理方法同第4种情况完全相同。）
例5-4 如例5-3乙公司上期从甲母公司购买的10 000元存货，上期末未销 售；本期又从母公司购买了4 000元存货，毛利率为20%；同时本期实现对外
第五章
•
•
企业集团内部交易的抵消
1
课程内容



企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销 • （一）内部往来账项的抵销： • 借：应付账款 借方为负债账户 • 预收账款 • 应付票据 • 应付股利 • 其他应付款等 • 贷：应收账款 贷方为债权账户 • 预付账款 • 应收票据 • 应收股利 • 其他应收款等
4
例1 2007年12月31日母公司个别报表中：应收账款5000元中有3000元是
向子公司的销货款；预收账款2000元中有1000元是子公司的预付购货款；应收 票据8000元中有4000元是子公司的承兑汇票；应付债券4000元中有2000元为子 公司所持有。年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下： 借：应付账款 贷：应收账款 3000 3000
销售存货8 000元，取得收入12 000元。
（1）借：期初未分配利润 贷：营业成本 2 000 2 000
（2）借：营业收入
贷：营业成本 （3）借：营业成本 贷：存货
4 000
4 000 1 200 1 200*
22
*（10000+4000-8000）X20%=1200
(三）集团内部存货交易抵消分录的归纳***
3、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：营业成本（调整数） 贷：存货*（内部销售期末存货销售方的销售毛利）
（包括上期的及本期的内部销售形成的期末存货）
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思考题：
1、在企业集团内部销售中，是否涉及缴纳增值税？合并报表是否需要
抵消增值税？
2 包河控股集团公司发生以下内部销售业务： （1）母公司2006年12月销售A商品给子公司，成本400万元，售价500万元。 2006年末子公司对A商品完全没有销售，货款尚未支付。 （2）2007年子公司对外销售A商品80%，售价按进价加成毛利20%计算。 （3）2007年子公司又从母公司购进B商品240万元，母公司成本200万元。 并于当年全部实现对外销售，售价260万元。（如实现对外销售70%？）

（2）第二年发生冲回坏账准备的：

贷：年初未分配利润 （年初提取的坏账准备）
例3 企业集团的坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余 额的0.5%提取坏账准备。
母公司应收账款中有向子公司收取的销货款：2005年末是60
000元；2006年末是40 000元；2007年末是50 000元。 子公司各年末的应付账款余额分别为70 000元、40 000元、 65 000元。 母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下：
16
例4-1 本期母公司向子公司销售商品收入50 000元，销售成本为40 000元。 子公司在本期全部售出，销售收入为60 000元。 借：营业收入 50 000 50 000 50 000 （内部销售方） （内部购买方） （内部销售方） 贷：营业成本 借：营业收入 存货
例4-2 假如子公司本期从母公司购买的商品尚未对外出售。
借：预收账款
贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：应付债券 贷：持有至到期投资
1000
1000 4000 4000 2000 2000
5
例2 •
内部债券投资与应付债券的抵销
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、 按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行 日，母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司 对债券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公 司。
20
4、上期存货在本期未实现对外销售，本期又发生交易
首先，将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配 利润的影响予以抵消；其次，将内部销售收入与销售成本予以抵
消；最后，将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。
例5-3 如例5-2乙公司上期从甲母公司购买的10 000元存货在本期仍未实现 对外销售，本期又从母公司购买了4 000元存货。毛利率为20%。
上述集团内部存货交易多种情况，可概括归纳为以下三笔抵消分录：
1、将上期期末存货中包含的未实现内部销售利润与期初未 分配利润抵消：
借：期初未分配利润 贷：营业成本
(包括上期存货在本期全部销售及全部未销售）
2、将本期内部存货交易予以抵消：
借：营业收入
贷：营业成本
（内部销售方的销售收入）
（内部购买方的购买成本）
持有至到期投资 418 000 418 000 0 应付债券 4000 000 400 000 3600 000 应付债券溢价 180 000 18 000 162 000
8
二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
1、第一年的抵销分录： 借：坏账准备（第一年内部应收账款提取的坏账准备） 贷：管理费用 2、第二年及以后年度的抵销分录：二种情况 首先，抵销上年度提取的坏账准备： 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 其次，抵销本年补提或冲回的坏账准备。 补提抵消分录： 冲回抵消分录： 借：坏账准备 借：管理费用 9 贷：管理费用 贷：坏账准备
贷：营业成本
40 000
10 000
（内部销售方）
（销售方毛利）
例4-3 假如子公司本期从母公司购买的商品对外出售60%，剩余40%。
借：营业收入
30 000
30 000
借：营业收入
20 000
16 000 4 000
17
贷：营业成本
贷：营业成本 存货
第二种方法：
不分三种情况，一并进行处理。此法较简化，常采用。
7
2007年12月31日，收取利息： 借：银行存款 32 000 贷：投资收益 30 000 持有至当前投资 2000
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿 项 损益表 投资收益 财务费用 资产负债表 30 000 300 000 30 000 30 000 270 000 目 母公司 子公司 抵消与调整分录 借 贷 合并报表
2、上期内部交易形成的存货在本期全部实现对外销售
只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配 利润的影响予以抵消即可，分录同上：
借：期初未分配利润
贷：营业成本
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例5-1 上期甲母公司销售给乙子公司存货10 000元，其成本8 000元。 乙公司在本期全部实现对外销售。甲公司毛利率为20%。 借：期初未分配利润 贷：营业成本 2 000 2 000
例3
合并报表工作底稿(3)-补提坏账准备
2007年12月31日（第三年）
单独报表 单位：元 贷方
②50
抵销、调整分录 合计数 借方 合并数
项 利润表项目： 管理费用
目
母公司*
子公司
50 50000 250** 65000
②250 ①50000
资产负债表项目： 应收账款 -- 坏账准备 应付账款
①50000
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例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录： 母公司 2007年1月1日： 借：持有至到期投资 贷：银行存款 42万 42万 子公司 2007年1月1日： 借：银行存款 420万 贷：应付债券 400万 应付债券溢价 20万 2007年12月31日，支付利息： 借：财务费用 30万 应付债券溢价 2万 贷：银行存款 32万
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例3、母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下： 年度
2005 开始 2006 冲回
各年提取坏账准备分录
借：管理费用 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：管理费用 300 300 100 100
各年抵销分录
借：坏账准备 贷：管理费用 300 300
借：坏账准备 200 管理费用 100 贷：年初未分配利润 300 借：坏账准备 250 贷：管理费用 50 年初未分配利润 200
3
（二）内部应付债券与债券投资的抵销



1、分期付息，到期还本债券： （1) 借：投资收益 贷：财务费用 （在建工程） (2) 借：应付债券 （发行方账面价） 贷：持有至到期投资 （投资方账面价） (3)分期付息债券，对已计未付利息，还应： 借：应付利息 贷：应收利息 2、到期一次付息还本债券： 借：应付债券 （发行方账面价、含已计未付利息） 贷：持有至到期投资 （投资方账面价） 借或贷：投资收益 （二者差额）