消费税重点例题剖析

消费税法律制度
一、概念
消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

二、消费税的纳税人
消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

三、消费税征税范围
(一)生产销售应税消费品
1纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

2•纳税人自产自用的应税消费品
(1)用于连续生产应税消费品.不纳税
(2)用于其他方面:移送使用时纳税，有同类消费品的销售价格的，按
纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税
价格计算纳税。

【注】用于其他方面是指纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。

3.工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：
(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
(2 )将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

(二)委托加工应税消费品
1 •委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

2•不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税的情形
(1)受托方提供原材料生产的应税消费品；
(2 )受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；
(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

4 .税务处理
(1 )委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

(2)委托方将收回的应税消费品出售
①委托方以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；
②委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，
在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

(三)进口应税消费品
进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

由海关代征。

(四)商业零售金银首饰
(五)批发销售卷烟自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。

(1)烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税；
(2)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

【注】卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除
已含的生产环节的消费税税款。

【例42】消费税的纳税环节可能是( )。

A. 生产环节
B.批发环节
C.进口环节
D.零售环节
【答案】ABCD
【例43】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是( )。

A. 用于赞助的消费品
B.用于留作自用的消费品
C.用于广告的消费品
D.用于连续生产应税消费品的消费品
【答案】ABC
【例44】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是
( )。

(2011 年)
A. 纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税
B. 纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用
时纳税
C •生产环节销售的普通护肤护发品 D. 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 A.粮食批发企业 B. 家电零售企
业 C. 卷烟进口企业
D. 服装生产企业 C. 超额累进税率 D.定额税率
C. 纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税
D. 纳税人委托加工应税消费品， 由受托方向委托方交货时代收代缴税款， 但受托方为个人和
个体工商户的除外 【答案】 C
【例 45】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（ ）。

（2013 年） A. 甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B •乙日化厂将自产化妆品用于分配利润 C. 丙汽车厂将自产小汽车用于赞助 D. 丁酒厂将自产白酒用于对外投资 【答案】 ABCD
【例 46】纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。

（ ）（ 2013 年） A.
正确 B .错误
【答案】 B
【例 47】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有 （ ABC ）。

A. 高档手表 B. 木制一次性筷子 C .实木地板 D .高档西服
【例 48】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（
AB ）。

A. 进口游艇
B. 进口小汽车
C.零售化妆品
D.零售白酒
【例 49】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ BD ）。

A. 汽车销售公司销售小轿车 B .木材公司销售自产的实木地板 C. 百货公司销售的高尔夫球及球具 D. 烟草公司批发卷烟
【例 50】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ AB ）。

A.批发环节销售的卷烟
B.零售环节销售的金基合金首饰
例 51】根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（
C ）。

（2014 年）
【例 52】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是 （ B ）。

A.汽车厂销售雪地车 B .手表厂销售高档手表 C.珠宝店销售珍珠项链
D.商场销售木制一次性筷子
【例 53】下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是（ B ）。

A.全额累进税率
B.比例税率
【例 54】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。

下列应税消费品种，适用 复合计税方
法计征消费税的是（ A ）。

A. 粮食白酒
B. 酒精
C.成品油
D.摩托车
B.240000 元
C.250800 元
D.280800 元
在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同 其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身 其销售额中含增值税销项税额， 但不含应纳消费
【例 55】 根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采 用定额税率从量计征的有（ CD ）。

（2011 年） A.烟丝 B.酒精 C.汽油
D.黄酒
【例 56】 根据消费税法律制度的规定，下列消费品种，实行从量定额与从价定率相结合的 复合计征办
法征收消费税的有（ AC ）。

A .卷烟 B .成品油
C .白酒
D .小汽车
【例 57】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的 复合计征办法征收消费税的有（ AC ）。

（ 2013 年） A.卷烟
B .成品油
C.白酒
D.小汽车
【例 58】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税 金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（ ）。

A. 向购买方收取的手续费
B. 向购买方收取的价外基金
C. 向购买方收取的增值税税款
D. 向购买方收取的消费税税款
【例 59】某企业向摩托车制造厂 （增值税一般纳税人） 订购摩托车 10 辆，支付货款 （含税） 共计
250800 元，另付设计、改装费
30000 元。

摩托车制造厂计缴消费税的销售额是 （ B ）。

A.214359 元【例 60】列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是（
）。

A.啤酒
B.白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
【例 61】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。

2008年 6月销售甲类卷烟 1000标准条， 取
得销售收入（含增值税） 93600元。

（已知卷烟消费税定额税率为 0.003 元/ 支， 1标准条有 200 支；比例税率为 56%） 计算该企业应缴纳的消费税税额。

应纳消费税税额=93600- （1 + 17% X 56%F200X 1000X 0.003 = 44800+ 600= 45400（元）。

【例 62】 根据增值税和消费税法律制度的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述 中，正确的
是（ A ）。

（ 2011 年）
A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额
B. 适用从价定率征收消费税的应税消费品,
C. 适用从价定率征收消费税的应税消费品,
D. 适用从价定率征收消费税的应税消费品, 税
本身 【例 63】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的 押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。

（ B ） A.正确
B .错误
【例 64】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的， 计算征收消费税的计税依据为
（ A ）。

A. 纳税人同类应税消费品的最高销售价格
B. 纳税人同类应税消费品的最低销售价格
C. 纳税人同类应税消费品的平均销售价格
D. 纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格 【例 65】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，
2013年 2月销售乙类卷烟 1500标准条， 取
得含增值税销售额 87 750 元。

已知乙类卷烟消费税比例税率为
36%，定额税率为 0. 003 元
／支， 1 标准条有 200支；增值税税率为 17%。

计算该企业当月应纳消费税税额。

【答案】
(1)不含增值税销售额=87750+ ( 1+17% =75 000 (元)
(2)从价定率应纳税额=75000X 36% =27000(元)
(3)从量定额应纳税额=1 500 X 200X O.003 =900 (元)
(4)应纳消费税税额合计= 27000+900=27900 (元)
【例66】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2013年1 月销售粮食白酒30吨，取得不含
增值税销售额180 万元；薯类白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元。

已知白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0. 5 元/500 克。

计算该企业当月应纳消费税税额。

【答案】
(1)从价定率应纳税额=(180+150)X 20%=66(万元)
(2)从量定额应纳税额=(30+50)X 2000X O.5 + 10000=8 (万元)
(3)应纳消费税税额合计= 66 +8= 74 (万元
2．自产自用应纳消费税的计算。

【例67】某白酒厂201 3年春节前，将新研制的粮食白酒1 吨作为过节福利发放给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。

已知该批粮食白酒生产成本20 000 元，成本利润率
为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0. 5 元/500 克。

计算该批粮食白酒应纳消
费税税额。

【答案】
(1)组成计税价格=[20000X ( 1+5%)+(1X2000X0.5)]+( 1－20%)=27 500(元) ( 2)应纳消费税税额=27500X 20% + 1 X 2 000 X 0. 5=6500 (元)
3．委托加工应纳消费税的计算。

【例68】某化妆品企业2012 年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费 1 3万元，商场提供的原材料金额为50万元。

已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。

计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。

【答案】
(1)组成计税价格=(50+13) + ( 1—30% = 90 (万元)
( 2)应代收代缴消费税=90X 30% =27(万元) 4．进口环节应纳消费税的计算。

【例69】某汽车贸易公司2012年11 月从国外进口小汽车50辆，海关核定的每辆小汽车关税完税价为28 万元，已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为25%。

计算该公司进口小汽车应纳消费税税额。

【答案】应纳关税税额=50X 28X 20% =280(万元) ；
组成计税价格=(50 X 28 +280) +( 1 —25% =2240 (万元)；
应纳消费税税额=2240X25% =560(万元【例70】某烟草公司2012年1 2月进口甲类卷烟
100 标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3 万元。

已知卷烟关税税率为25%，消费税比例税率为56%，定额税额为0. 003 元／支；每标准箱有250 条，每条200 支。

计算该公司进口卷烟应纳消费税税额(单位：万元，计算结果保留四位小数。

【答案】
( 1 应纳关税税额=100X 3X 5% =75(万元
(2 )组成计税价格=(100 X 3 +75+100 X 250 X 200 X 0. 003 + 10 000) + ( 1—56% = 855.6818 (万元
(3 应纳消费税税额=855. 6818 X56% + 100 X250X200 X0.003+10 000=479. 1818+1.5
=480.6818 （万元）
【例71】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012 年5 月销售果木酒，取得不含增值税销售额10 万元，同时收取包装物租金0.585 万元、优质费2.34 万元。

已知果木酒消费税税率为10% ，增值税税率为17% ，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

（2013 年）
A．（10+0.585+2.34 ）*10%=1.2925 万元
B．（10+0.585）*10%=1.0585 万元
C．［10+（0.585+2.34）/（1+17% ）］*10%=1.25 万元
D．［10+0.585/（1+17% ）］*10%=1.05 万元
【答案】C
【例72】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。

下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（ABD ）。

A. 委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品
B. 委托加工收回的已税玉石用于生产首饰
C. 委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车
D. 委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟
【例73】某筷子加工厂，2013 年2 月初库存外购已税木制一次性筷子原料金额10万元，当
月又外购已税木制一次性筷子原料，防伪税控增值税专用发票注明的金额40 万元，月末库
存已税木制一次性筷子原料金额 6 万元，其余为当月生产应税木制一次性筷子领用。

已知木制一次性筷子的消费税税率为5%。

计算该厂当月准许扣除的外购木制一次性筷子原料已缴
纳的消费税税额。

【答案】
（1）当期准许扣除的外购木制一次性筷子原料买价= 10 + 40 —6 = 44 （万元）
（2）当月准许扣除的外购木制一次性筷子已缴纳的消费税税额=44 X 5%= 2. 2 （万元）
【例74】纳税人进口应税消费品的，纳税义务的发生时间为（ A ）。

A. 报关进口的当天
B. 发出应税消费品的当天
C .书面合同约定的收款日期的当天
D.取得索取销售款凭据的当天
【例75】根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确
的有（BCD ）。

A •纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天
B •纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天
C. 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天
D •纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。