中国内部审计人员专业胜任能力框架研究_陈佳俊

¹ 在本文 中关于个人技能的分类与内容直接引用 了 I A
的 C 日A 的研究成果 "
彝
会计与审计
团队管畔割饭斌系能力; 组织技能是指内 部审 计人员长 捌是审计管理者在审计工作中 善于评价和利用组织的文化,构建 组织内 部关系,把内 部审巾加髓理满实到组织管圈阴到网节 的 技能"州田曰 标准膨劫够泳 例见表3 所示"
为主要数 据收集方法的课题研究报告 的初步结果 ,在充分借鉴 n A
企业 内部审计人员专业能力框架 " (四 )研 究 目的
等机构资助项 目研究成果 的基 础上 , 提 出中国
本文提出的中国内部审计人员专业能力框架 , 旨在为 中国内部审计人 员提供有 效开展 内部 审计工作 !实现现 代 内部 审计 功能的最佳 实务标准 ;同时帮助 内部审计实务人员预测未来 变化及 其对 自制 的影 响 , 为中 国内部 审计 协会 或其他 职业性组织 开展后续教育和培训提供依据和评估工具 "
作者简介 :陈佳俊 贺颖奇
首都经济贸易大学会计学院副教授 , 管理学博士 , 北京 , l以 70 ; 刃 清华大学会计研究所管理学博 士, 博 士后 , 北京 , l创 2 " 洲84
¹ 美 国注册会计师协会 (A C P , 19 9 将专业胜任能力定义为 :以一种能干 !高效 和恰 当的方式履行高 质量职责 的能力 ;国际会计 师联合 I A 9 ) 会 (I A C , 20 3 ; 0 )对专业胜任能力定义为 : F 0 2仪 在真 实的工作环境下 , 个体可以完 成某一职责范 围内工作 ,并 使之达到 既定标准 的能力 ;国际 内 审协会 (I认 , 19 9 )将专业胜任能力定义为 :在完成任务 的过程中反映和体 现出的个人特性 (知识 ! 能 ! 度) ! 9 技 态 任务的执行情况或业绩表现 "
中图分类号 :几3 .4 9 文献标识码 :A 文章编号 :10以 一 ) 7636 (2 5刃)n 一 1 4 一 X 01 5 0
一! 中国内部审计人员专业胜任能力框架的研究思路
(一 )研究前提
本文尝试性地对构建 中国内部 审计人员 的专业 胜任能力 框架 的相关 问题进行 研究 "本 文 的研 究前提包 括 : 中国制度基础 ;中国内部 审计协会颁布 的中国内部审计准则 (基本 准则 和具 体准则 ) ;经济全球化 和中内部 审计 发
内部审计 功 能及 那些 关 键角 色 的实 际能 力 进行 恰 当评 估? 在 调查 ( 贺颖奇 ! 陈佳俊 ,ZI 巧) 的基础上 , 本文从 中 国内部 审 X 计 制度背景 !中 国内部 审计准 则 的要求 与现 实 出发 , 面 向未
来 和经济全球化 的发展 趋势 , 将 中 国内部审计人 员职业 知识
起 , 就构成执业技能体系 "下面对 执业 技能体系的构建过程进行具体讨论 "
1.执业胜 任能力标 准 :是指判别一项 内部审计工 作/ 实务是 否达到最佳 的尺度 "该 标准是 由功能任 务 ! 业绩 标准 ! 个体技能特性和业绩结果共同决 定的 " 执业胜任能力标准可以从 内部审计功能和审计人员个 体两个 方面构建 " 前者是从 最佳 审计实务 的角度 ,描
零
经济与管理研究(2姗 年第 11期) 1 R se二 h on Eeon 而es a d M a 卿 m enr e o n n
述内部审计功能所具有的特性, 即胜任功能标准; 后者是指在胜任功能中, 承担具体任务的内部审计人员个体所 必须具备的实际工作能力 (ca a i t ), 即胜任个体标准 " p b ly 2.角色:内部审计人员可以按照其承担的责任 ! 应的权力以及对于工作业绩的要求与期望几个方面进行分类, 相 即定义角色 "而不同角色,具备不同的执业能力特性,拥有不同权力 ,承担不同责任 ,完成不同的具体任务 , 因而业绩 结果也不同 "国外职业组织如 i A r 等以职业等级为标志,将内部审计人员分为三种角色, 即初级审计师 !中级审计师 和高级审计师 "但是, 中国的内部审计并没有真正职业化, 因此, 本文根据管理层级和工作分工,将内部审计人员分 为两种角色(称为 /关键角色,. , 即具有. ) 执业胜任能力的一般审计人员和具有执业胜任能力的管理人员, 如审计部
. 本文是中国内部审计 协会 资助研 究项 目(项 目批准号 2( 3( 8 ) / 中国内部审计人员职业能力框架研究 0和首都经济 贸易大学课题 (项 目 ) ) X X 编号 2侧 动 16 / 企业 竞争战略与业绩评价指标 的选择 一 拓 ) 权变理论的观点 0的部分成果 "
收稿 日期 :2( 刃 一r 一1 X o 4
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会计与审计
技能与职业知识体系的集合 ; /业绩结果 0是 内部审计人员个人特性与特定标准共同决定的结果 "
(三 )研究方法
本文采用功能法与能力法相结合 的方法 , 即通过分 析当前环境 下 内部 审计人员工作/ 职能定位 , 来推 导 出完
成这些工作/职能所需要具备的胜任能力 "另外 ,本文引用了贺颖奇 !陈佳俊(20 6 以专家意见法和问卷调查法 0 )
时 ,要具备相关 领域 的专 业知识 , 如 经 营管 理 !治理 结构 ! 风 险管理 ! 计算机技术 ! 关法律 知识等 "但是 , 从满 足胜 任能 相 力 要求 和面向未来 的角 度看 , 这些 分散 在相关规 定 中的知识 要 求还需进一步 系统化 " 从全球视角看 , 为 满足 执业 胜任 能 力标 准 的要 求 , 内部 审计人员 的职 业知 识体 系 主要涉 及 四个 间题 :第 一 , 内部 审 计人员在将来应该 了解什 么? 第 二 , 组 织的 内部 审计功 能应 具有 哪些属性 ? 第三 , 承担关 键任务 的 内部 审计人 员应该具 有 哪些能力 ? 这些能力 需要 哪些 知识来 支持 ? 第 四 , 如何对
(一 )职业道德
根据 国家审计署颁布的 5关于内部 审计 工作 的规定 6和中国内部审计协会颁 布 的 5中国 内部 审计基本准则 6 ! 5中国内部 审计 职业 道德规范 6以及各 内部 审计具体准则 中的相关要求 , 本文将 内部审计人员 的职业道德分为三 个部分 , 即价值观 ! 职业 操守 ! 职业 进取 "其 中价 值观反 映
人员 (个体 )按照特定标准完成特定 范围工作 的能力 , 是 内部审计人员个人特性 与业绩结果 的总和 "其 中, / 特定标 准 0是指 /最佳实务标准 0,用 以判断或区别 / 优秀 0 业绩与 /一般 0业绩 ;/ 特定范 围工作 0是 由内部审计 岗位职责所 限 定具体任务 ,用 以界定 内部审计人员(个体 )的角色与功能 ; / 个人特性 0是指 内部审计人员所具备 的职业道德 ! 执业
表3
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
内部审计执业胜任能力标准 5 ):胜任个体标准 = 1 示例)
表4
中国内部审计人员职业知识体系结构
(三 )职 业知识体 系
职业知识体系是实现执业胜任能力标准的保证 "因此 , 国际各职业组织发布的职业胜任能力公告都包含职业知识 体系的内容 "中国对 内部审计人员职业知识体系也一直很 重视, 5中国内部审计准则 6和 5内部审计人员后续教育实施 办法6等相关条款规定 内部审计人员在开展具体审计活动
展的国际化 ;中国内部 审计领域逐步转 向全面管理 审计 ,核心职能从当前的评估 控制 与保证逐渐 转 向保证 与增值
服务并重 ;面向未来 ,体现前 瞻性 "
(二 )基本定 义
根据胜任能力一般性含义 ,并借鉴美 国注册会计师协会 (赶C P A , 199 ) ! 9 国际会计师联合会( I A C ,2( 3 2( 孙)和 F ) X ; X 国际内审协会 (I ,19 A I 9 )的定义 ¹ ,本文将 中国内部审计人员 的专业胜任能力定义为 :在现实工作环境 中, 内部审计
下 ,熟练应用分析工具 ,对资料数据等提供的信息加以充分利用 ! 辨别问题和分类解决问题的能力;判断鉴别技能
是 指在复杂或不 确定 性环境下 , 要求 内部 审计人员灵 活做 出准确 的职业判断 的能力 " 所谓行为技能包括个人技能 ! 人际关系技能和组织技能 "其中: 个人技能是指内审人员面对挑战 ! 压力 ! 矛盾 ! 时间紧迫 性和变化的能力 ,反映了内部审计人员的态度;人际关系技能是指内部审计人员在开展工作时应具备一定倾听 ! 合作 ! 交流 !
中国内部审计人员专业胜任
能力市 架研究 匡
. 陈 佳俊 贺颖奇
= 内容提要] 本文在 中国制度背景下,借鉴国内外研究成果,提 出了由职业道德 ! 执业技能体 系和职业知识体 系构成的 中国内 部审计人 员专业胜任能力框架, 旨在为中国内部审计从业人员提供有效开展 内 部审计活动的最佳实务标准 " 1 关键词 8 企业内审人员 胜任能力框架 职业道德 执业技能 职业知识体系
二! 中国内部审计人员专业胜任能力框架的构成
中国内部 审计人员专业胜任能力框架 由职业道德 ! 执业技 能体 系和职业知识体 系三个部分组 成 "其 中, 职业 道德在专业胜任能力框架 中处于基础性地位 , 它决定 了内部 审计 人员 以何种 价值观 !职业操守 和精神 开展工作 " 执业 技能体系和职业知识体系可谓专业胜任能力框架 的左 膀右臂 ,在 职业道德约束下发挥作用 "
体系设定 为三个部 分 , 即职业 基础 知识 !执 业技 能知 识 和职
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经济与管理研究(2仪 为年第 11 期) 1 R ese峨 h " E eon n u n o
es a d M a a em en n n g t
门! 审计项 目的领导或管理者 "在本文中将这两种关键角色 ,分别简称为胜任 内审人员与胜任 内审管理者 " 3 .胜任功能标 准 :是由内部审计 的功 能定位所 决定 的内部审计 目标任 务和 一系列 具体任 务 ( 即能力 要素 ) " 在贺颖奇 !陈佳 俊 (2( 6 )调查 的基础上 , 本文将 内部审计 的功 能定 位分为 6 大功能模块 , 即内部审计 的 6 个关键 ) X 工作领域 ;在 每个功能模块下又分出若干 目标 任务 ,共计 2 项 ;为保证 目标 实现 , 针对每项 目标任 务 , 又细分 出一 7 系列可操 作 的具体任务 ;为 了评估各项任务的完成情况 , 针对 每项任务都设立 了业绩 标准 , 包括定性 结果 ! 过程 变 量! 业绩证 据和时效性 四个维度 "功能胜任标 准的结构示例见表 2 所示 "
4 .胜任个体标 准 :上述胜任 功能标准是 由具备特定技能 的内部审计人员具体执行完成 的 "因此 , 胜任 个体标 准就是 内部 审计 人员要达到胜任功能标 准所要求 的业绩而应具备 的个人技能水平 "本文 中将个 体技 能划分为认 知技能和行 为技能这两个方面 ;每个 方面有具体细分 为 3 项 , 共计 6 项技能 ¹ " 所谓认 知技能是指一个胜任的 内部审计人 员必须具备 的技术 ! 分析和判断鉴别能 力 "其 中:技术技 能主要是 指根据 已经制定 好的程序开展工作的能力 ;分析技 能是指 内部审计人员在开展工作时 ,要在 既定 的概念 框架指导
了内部审计人员 的行 为动机与行为方式 ;职业 操守反 映 了 内部 审计人员需要遵守 的执 业原则与规 范;职业进取则 反
映内部审计人员 自我学习与成长的基本 态度 "以上每个部 分又 由不 同要素组成 "职业道德 的基本结构如表 1 所示 "
5 )执 业技能体 系 二 执业技能体系包括执业胜任能力标准与结构 !内部审 计功 能定位 以及 内部 审计人 员个人 技能 属性 等 " 逻辑 上 讲 , 内部 审计 的实务领域 决定 内部审 计功 能 , 而 内部审计 功能派生 出内部审计 的具体工作任务 , 任何一项任务都需 要特定 的内部审计人员运用一定 的执业技能来完成 , 而完 成结果 即业绩结果需要 按照既 定最佳业 绩或 实务标 准来 评估 ,从而决定 内部审计人员是否具备执业胜任能力 "将 这过程所涉及 的要 素按 照一定 层次 和结 构有 机组织 在一