2019年第39号公告 涉及出口退税内容政策理解

关注点
2. 调整后出口退税率仍维持5档。由改革前的16%、13%、10%、6%、 0%，调整为13%、10%、9%、6%、0%。此外，从小规模纳税人购进
的出口货物按3%征收率办理出口退税。
3. 税务总局已下发退税率文库（2019B版）供征纳双方执行，请主管 税务机关通知纳税人及时升级出口退税申报系统中的退税率文库。
公告第四条原文： 适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11% 适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%
（二）调整境外旅客购物离境退税物品的退税率
关注点
1. 针对适用税率为9%的退税物品，增设了8%退税率。其他退税物品，仍维持11%退税率。 2. “适用9%税率的退税物品”中的物品是指原增值税低税率货物，主要包括农产品、
二、出口退税率调整过渡期相关规定
（一）出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 （二）出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 （三）境外旅客购物离境退税物品退税率调整过渡期相关规定
（一）出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定
公告第三条第二款原文：
2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款 所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的， 执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退 税率；
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2019
2019年第ຫໍສະໝຸດ Baidu9号公告 涉及出口退税内容政策理解
出口退税出率口调整退范税围率及调规整则 范围
出口退税率调整过渡期相关规定 进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容
一、出口退税率调整范围 及规则
明暗线
（一）调整部分出口货物劳务服务出口退税率
（二）调整境外旅客购物离境退税物品退税率
例
生产企业出口服装
出口日期： 2019年6月30日
出口日期： 2019年7月1日
税率13%，出口退 税率 16%
税率13%，出口退 税率 13%
（一）出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定
• 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税计算公式： • 1.当期应纳税额的计算 • 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） • 当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当
例
外贸企业出口服装
出口日期： 2019年6月30日
出口日期： 2019年7月1日
取得专票为16%的税率 取得专票为13%的税率
出口退税率 16% 出口退税率 13%
取得专票为16%或13%税率 出口退税率 13%
（一）出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定
关注点
2. 适用免、抵、退税办法。2019年6月30日前（含2019年4月1日前）, 出口货物劳务、发生 跨境应税行为，一律执行调整前的退税率；适用税率低于出口退税率的，适用税率与出 口退税率之差视为零参与免抵退税计算。即在税率低于退税率 情 况 下 ， 当 期 不 得 免 征 和 抵扣税额、当期不得免征和抵扣税额抵减额为零。
期不得免征和抵扣税额抵减额 • 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率） • 2.当期免抵退税额的计算 • 当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 • 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 • 3.当期应退税额和免抵税额的计算 • （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 • 当期应退税额＝当期期末留抵税额 • 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 • （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 • 当期应退税额＝当期免抵退税额 • 当期免抵税额＝0 • 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
农用物资、图书、杂志等，并且符合《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策 的公告》（2015年第3号）中的退税物品。 3. 广西退税代理机构扣减代理手续费率目前仍是2个百分点。
（二）调整境外旅客购物离境退税物品的退税率
关注点
4. 境外旅客购物离境退税信息管理系统4月1日前由税务总局统一升级供退税商 店、海关核验场所及退税代理机构等使用。主管税务机关要重点做好退税 商店按税率“新政”的开票辅导工作，即：退税商店向境外旅客出售物品 后，要按正确的税率开具增值税普通发票。这关系到适用哪一档退税率办 理退税的问题。
适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时，适用税率 低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。
（一）出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定
关注点
1..适用免退税办法。2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口货物劳务、发 生跨境应税行为，按购进时取得专票、海关进口专用缴款书等法定退税进货 凭证上注明税率确定退税率。即进货凭证上的税率为调整前的，执行 调 整 前 的退税率；进货凭证上的税率为调整后的，执行调整后的退税率。
（一）调整部分出口货物服务出口退税率
公告第三条第一款原文： 原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为 13%; 原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税 率调整为9%。
（一）调整部分出口货物劳务服务出口退税率 范围及原则
知识扩充
现行出口退税模式分为2种： （1）完全出口退税模式。完全的零税率，征多少退多少 （2）不完全出口退税模式。征税16%，退税16%的，也 有征税16%，退税13%、10%、6%或0的。 （中国）
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（一）调整部分出口货物劳务服务出口退税率 范围及原则
关注点
1. 原税率和出口退税率为16%的出口货物劳务，在税率调整后退税率 调整为13%，即税率和退税率均下调3个百分点； 原税率和出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，在税率调 整后退税率调整为9%，即税率和退税率均下调1个百分点。
（一）调整部分出口货物服务出口退税率
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（一）调整部分出口货物服务出口退税率
关注点
4.降低增值税税率、调整出口退税率的影响。 一是给出口企业带来利好。减轻出口企业税金的占用；降低出口企 业经营成本。 二是对出口退税计划及免抵计划的影响。在其他因素不变的情况， 由于出口退税率调低将直接减少全年退税及免抵计划数。
（二）调整境外旅客购物离境退税物品的退税率