第四节 税制构成要素
税制构成要素
三、课税标准 课税标准是国家征税时的实际依据，或称课 税依据。
四、税率 税率是指国家征税的比率。它是计算税额的尺度。 课税对象与税率的乘积就是征税税额。税率是国家税
收制度的核心，它反映税收的深度，体现国家税收的
政策。税率的高低直接反映国家财政收入和纳税人负 担水平。
性，是税收法令得以执行的保证。
比例税率 我国现行的税率分为 累进税率 定额税率
五、起征点与免征额
起征点是指税法规定的对课税对象开始征
税的最低界限。免征额是指税法规定的课税
对象全部数额中免予征收的数额。
六、课税基础
课税基础又简称税基，指建立某种
税或一种税制的经济基础或依据。
七、违章处理
违章处理是对纳税人违反税收法规行为的
处罚措施。它体现了税收制度的强制性和严肃
二、课税对象
课税对象又称税收客体，它指税法规定的征税目
的物，是征税的依据。每一种税都必须明确对什么
征税，每一种税的课税对象都不会完全一致。课税 对象是一种课税区别于另一种税的主要标志。
税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划
分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的
广度。
税源是税收的经济来源或最终出处，各种税有不
第三节
税制构成要素
一、纳税人
纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的 单位和个人，它是交纳税款的主体。纳税人可以 是自然人，也可以是法人。纳税人是税收制度构 成要素的最基本要素之一，是纳税主体。
在税赋不能转嫁时，负税人与纳税人是一 致的，都是指最终承担税款的单位和个人。在
税赋可转嫁时，扣缴义务人不是纳税人。
中国税收-税制构成要素
扣缴义务人 • 由法律明确规定
负税人
• 最终承担税款的单位或个人 • 法律不作规定 • 与纳税人可能一致也可能不一致，由税种性质决定
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二、征税对象
征税对象
• 指征税的目的物
• 政府对什么征税？经济活动主体的 什么应当纳税？
• 是一种税区别另一种的的主要标志
税目
• 是征税对象的具体化 • 体现每个税种的征税广度 • 设置目的：明确具体征税范围；确定
差别税率需要
税基
• 即计税依据 • 政府按什么征税？纳税人按什么缴税？ • 从量税、从价税、复合税
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含铅汽油的 消费税税率 为1.52元/升
高档化妆品 的消费税税 率为15%
三、税率
税率是计算税额的法定比率，是最活跃 最有力的税收杠杆，是税制核心
额式税率与率式税率
Ø 额式税率是按 税基的单位规 定的固定税额
Ø 率式税率是按 税基的单位规 定的百分比
固定比例税率与变动 比例税率
Ø 固定比例税率是 指不以税基大小 为转移的比例税 率
Ø 变动比例税率又 可分为累进税率 和累退税率
额式比例税率缴纳税
纳税地点
•
款的地点 由法律明确规
定
• 方便征税、
确定原则 利于源泉控
报纳税并结清上月税款。 不能按固定期限纳税的， 可根据纳税行为的发生次 数确定纳税期限。
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六、税收减免
• 直接缩小税基的方式来实现的减税免税 • 起征点、免征额、项目扣除等
税基式
• 直接降低税率的方式实现的减税免税 • 重新确定税率、选用其他税率、零税率等
税制要素与税制结构(优质PPT文档)
10% 2000
500＊5% +1500＊10%＝175
3 2000－5000（含） 15% 5000
500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%＝625
4 5000－20000（含） 20% 20000 500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%+15000＊20%＝3625
级数
1 2 3
全月应纳税所得额级 距 0－500（含）
500－2000 （含）
2000－5000（含）
税率 应税所 （%） 得额 5% 500
10% 2000
15% 5000
全额累进的计税额
500＊5%＝25 2000＊10%＝200 5000＊15%＝750
4
5000－20000（含） 20% 20000 20000＊20%＝4000
• 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照 与之相同等级的税率计算税额
• • 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分
若干级距，分别规定相应的差别税率。
级 全月应纳税所得额级 税率 应税所 超额累进的计税额
数距
（%） 得额
1 0－500（含）
5% 500
500＊5%＝25
2 500－2000 （含）
• （1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举 法和概括法。
• （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基 数）。一般分为从价征税和从量征税。
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
税收制度的组成要素
税收制度的组成要素税收制度是财政收入的根本，是国家财政实施的主要形式。
税收制度的结构是由税收制度的法律法规、税种、税率、税种政策和税收收入分配来构建的。
一、税收制度的法律法规税收制度的法律法规是对税收制度的组成要素进行统一规范的基础。
它是构建税收制度的基本法律文件，其中包括《中华人民共和国税收法》、《中华人民共和国收入分配法》、《中华人民共和国税务征收管理条例》等。
这些法律法规为税收制度的结构、税收的征收方式、税收的管理方法以及税收的对外关系规定了标准和规范，为税收制度的实施提供了依据和保障。
二、税种税种是指税收的种类，按照税收的来源可分为财产税和收入税。
财产税是指以财产为征税对象的税收，如土地使用税、城市土地使用税、车辆购置税、印花税等；收入税是指以个人或企业的收入为征税对象的税收，如个人所得税、企业所得税等。
税种的设置和调整，关系到税收制度的发展，对社会经济的发展具有重大影响。
三、税率税率是指不同类别的税收征收的比例。
税率的设置不仅直接影响税收的积累，还会影响经济的运行、投资的抉择和企业的发展，因此，税率的设置十分重要。
税率的设置应当兼顾经济发展和财政收入，弹性调节，使税收制度具有针对性、科学性和可控性。
四、税种政策税种政策指的是通过税收的优惠政策，促进某一行业的发展，提高企业的经济效益，实现经济发展的目标。
它分为企业减免、特殊项目减免和个人减免等三大类。
五、税收收入分配税收收入分配表示税收的收入是如何分配给国家、地方等各级财政的使用。
收入分配通常由国家财政政策决定，其中包括财政专户、多级收入分配、中央地方收入分配比例等。
税收收入分配有利于调节各级财政间的关系和动态平衡，发挥政府投入的最大效益，有助于更好地促进经济和社会的可持续发展。
综上所述，税收制度的组成要素包括法律法规、税种、税率、税种政策和税收收入分配，是政府通过调整税收结构，促进经济发展的重要手段。
税收的制定和调整都涉及到多方的利益，因此应当根据国情，合理设置税收制度，以防止过度收紧和过度放宽，确保税收制度的顺利实施和有效应用。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容税制构成要素的内容包括税种、税率、税基和征税对象。
这些要素共同构成了一个国家税收体系的框架，影响着税收的征收方式和效果。
税种是指不同的税收项目，包括所得税、消费税、财产税等。
不同的税种有着不同的征收对象和方式，反映了国家对不同领域的调节和管理需求。
税种的选择与设计直接关系到税收的公平性和效率性。
税率是指税收征收的比例或金额。
税率的高低直接影响着纳税人的税负水平，关系到税收的公平性和可持续性。
税率的确定需要综合考虑国家财政需求、经济状况和社会公平等因素。
税基是指税收所依据的计税对象或计税依据。
不同的税种有不同的税基，如个人所得税的税基是个人的收入，增值税的税基是货物和劳务的交易额。
税基的确定直接影响着税收的规模和分配效果。
征税对象是指应当纳税的主体。
征税对象可以是个人、企业、组织等不同的主体。
税制通过确定征税对象来界定谁应当承担税收责任，保证税收的合理征收。
税制构成要素的合理设计和协调配合是税收政策的重要组成部分。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税收是国家财政的重要来源，也是社会经济政策的重要手段，因此税制构成要素的合理性对于国家发展具有重要意义。
在实践中，税制构成要素的调整和改革是一个复杂而长期的过程。
需要充分考虑国家的财政状况、经济发展阶段和社会需求，逐步完善税制框架，提高税收的效率和公平性。
同时，还需要加强税收征管和监督，防止税收漏税和逃税行为，确保税收的正常征收和使用。
税制构成要素的合理设计和协调配合对于国家税收体系的稳定和发展至关重要。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税制构成要素的完善和调整是税收政策的重要内容，也是国家治理的重要方面。
我们应当加强对税制构成要素的研究和理解，为建设现代化税收体系做出积极的贡献。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容
税制构成要素是指税收制度中的各个组成部分，包括税种、税率、税基和税收征管四个方面。
首先，税种是指不同种类的税收形式。
常见的税种有消费税、所得税、企业所得税、个人所得税、增值税等。
不同的税种对应不同的税收对象和征收方式，通过综合运用各种税种，可以实现对不同收入来源和消费行为的全面征收。
其次，税率是税收征收的比例或额度。
不同税种的税率各不相同，可以根据税收政策的需要进行调整。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和经济活动的效率。
一般而言，税收政策会根据经济发展水平、社会公平和税收收入需求等因素来确定税率的水平。
第三，税基是税收征收的对象和计量基础。
不同税种的税基也不相同，常见的税基有消费额、收入额、利润额等。
确定合理的税基是税收征管的基础，因为税基的确定直接关系到税收的公平性和准确性。
最后，税收征管是指对税收征收过程进行监督和管理的系统和规则。
税收征管涉及到税收的征收、缴纳、申报、核算、审查等环节，其目的是保障税收的公平性和有效性。
税收征管可以通过建立健全的税收征管机构、完善的税收征收制度、加强纳税人教育和税收执法等方式
来实现。
综上所述，税制构成要素包括税种、税率、税基和税收征管。
合理地运用这些要素，可以制定科学合理的税收政策，实现税收目标，促进经济发展和社会公平。
大学《新税制》试题及参考答案
（4） 为国家管理及企业经济提供信息，对各项经济活动实行监督。
2．纳税人有哪些权利和义务？你认为怎样才能保障纳税人的权益？
答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人享有下列权利和义务： （1）纳税人的权利。包括知悉权、要求保密权、申请减税权、申请免税权、申请退税权、陈述、申辩权、复议和诉讼权、请求国家赔偿权、控告、检举权、请求回避权、举报权、申请延期申报权、取得代扣、代收手续费权、申请延期缴纳税款权、索取完税凭证权、索取收据或清单权、拒绝检查权、委托税务代理权。 （2）纳税人的义务。包括按时缴纳或解缴税款的义务；代扣、代收税款的义务；依法办理税务登记的义务；按照规定使用税务登记证件的义务；依法设置账簿、进行核算并保管账簿和有关资料的义务；备案财务会计制度或办法、会计核算软件的义务；按照规定开具、使用、取得发票的义务；按照规定安装、使用税控装置的义务；办理纳税申报和报送纳税资料的义务；延期申报必须预缴税款的义务；不得拒绝扣缴义务人代扣、代收税款的义务；依法计价核算与关联企业之间的业务往来的义务；结清税款或提供担保的义务；欠税人应当向抵押权人、质权人说明欠税情况的义务；继续纳税和承担连带责任的义务；向税务机关提供税务信息的义务；接受税务检查的义务；发生纳税争议先缴纳税款或提供担保的义务。
要求：计算本月张女士应缴纳的个人所得税额是多少？ 附：
级次
全月应纳税所得额
税率
税收制度基本构成要素
税收制度基本构成要素税收制度的基本构成要素有以下几点：1. 税收目标：税收制度的目标是筹集财政收入，并促进经济发展和社会公平。
税收目标可以分为财政目标和经济目标。
财政目标是为了满足政府支出的需要，经济目标是通过税收政策来影响经济行为、调节经济增长。
2. 税种：税种是指各种税费的统称，包括直接税（个人所得税、法人所得税等）和间接税（消费税、增值税等）。
税种的选择受到国家经济发展水平、财政状况、税收管理能力等因素的影响。
3. 税基：税基是税收征收的基础，即征税对象。
税基可以是个人所得、企业利润、消费支出等。
确定合理的税基，准确把握征税对象的经济活动和财务状况，对于税收征管和税收公平具有重要意义。
4. 税率：税率是税收制度中的重要参数，是指对税基征收的税收比例。
税率的高低直接影响税收收入，对经济活动和社会公平产生重要影响。
应根据国家财政需求、经济政策目标等因素合理确定税率。
5. 征收方式：征收方式是指税收实施的方式和程序，包括税收征管机构、征税时间、征收方式（一次性征收、分期征收等）。
合理的征收方式能够提高税收征管效率，减少逃税和避税行为。
6. 税收管理：税收管理是税收制度的重要环节，包括税务登记、纳税申报、税务检查等。
有效的税收管理是确保税收征收顺利进行的基础，对于维护税收的公平和有效性非常重要。
7. 税收政策：税收政策是国家对税收制度的具体规定和调整。
税收政策包括征收政策、税收优惠政策、税收调节政策等。
税收政策的调整与国家财政状况、经济发展需要、社会公平等密切相关。
这些要素共同构成了税收制度，对于国家的财政收入和经济发展具有重要影响。
税收制度及其构成要素
税收制度及其构成要素税收及其构成要素：税收制度简称税制，是国家各种税收法令和征收的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。
税制构成的根本要素包括：①纳税人〔纳税主体〕；②课税对象〔征税对象、征税客体〕；③税率：比例税率、累进税率、定额税率；④纳税环节：一次课征、屡次课征；⑤纳税地点；⑥纳税期限；⑦减免税：减税、免税、起征点、免征额。
一、纳税人纳税人亦称纳税义务人。
它是指税法规定的直接有纳税义务的单位和个人，又称为纳税主体。
纳税人可以是法人也可以是自然人。
每一种税都有关于纳税义务人的规定，如果纳税人不履行纳税义务，就应由该行为当事人承当法律责任。
纳税人是税制的一个根本要素。
在实际纳税中与纳税人相关的概念有：〔一〕代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人它指根据税法规定，有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税额的企业或单位。
代扣代缴义务人主要有两类：①向纳税人支付收入的单位或个人；②为纳税人办理汇款的单位。
代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。
〔二〕名义纳税人和实际纳税人在一般情况下，税法中规定的纳税人就是实际纳税人。
但在某些税种中，国家为了及时取得财政收入，防止偷漏税款，往往采取控制源泉的方法，这就出现了名义纳税人和实际纳税人不统一的问题。
名义纳税人是指替别人履行纳税义务的纳税人，实际纳税人是指直接支付税款的纳税人。
实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。
〔三〕代征人它是指受税务机关委托代征税款的单位和人员。
代征人必须按照税法规定和委托证书的要求，履行代征税款义务；有关纳税人的减税、免税、退税和违章行为，必须送交税务机关处理。
此方法一般适用于距离税务机关较远的地区和零星分散的税源。
〔四〕纳税单位它是指申报缴纳税的单位。
为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申请表进行纳税。
在一般情况下，要根据管理的需要和国家政策来确定纳税单位。
第四章 税制要素
超率累进税率 ，是以征税对象数额的相 对率为累进依据，规则几个等级和等级税 率，就其超越局部区分采用相应等级税率 征税。
－超倍累进税率，是以征税对象数额相 当于计税
基数的倍数为累进依据，按超累方式 计算应纳
税额的税率。计税基数可以是相对数 〔即超额
累进税率〕，也可以是相对数〔即超 率累进税
对税法规则的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代 缴证书，明白其扣缴义务；扣缴义务人必需严厉实 行扣缴义务，对不实行扣缴义务的，税务机关将予 以适当处置。
留意：局部企业能够会担负应扣缴的税款
代征人。税务机关依据国度有关规则可以委托有关单 位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。
〔代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征 收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的； 另一个是法律、行政法规规则负有义务的，而义务 是必需实行的。 〕
第四章 税制要素
2021年7月30日星期五
税制要素包括征税人、征税对象、 税率、税目、计税依据、征税环节、 征税期限、减免和加征、违章处置。
征税对象、征税人和税率是最基本 的税制要素。
一、 征税人
征税人是指课税主体 几个既有联络，又相互区别的概念 征税义务人，税法规则直接负有征税义务的单位和 团体。 负税人，税款的实践担负者。 税负转嫁使得征税义务人与实践负税人不分歧。 代收〔扣〕代缴义务人。法律、行政法规规则有代 扣代缴税款义务的单位和团体为扣缴义务人
减免税依照其在税法中的位置，可分为三类：
－法定减免，在各种税的基本法规则的减免 税；
－暂时减免，为了照顾征税人的某些特殊的 暂时困难，而暂时同意的一些减免税；
－特定减免，依据社会经济状况开展变化和 发扬税收调理作用的需求，而规则的减免税
简答税制构成要素
简答税制构成要素
税制构成要素指的是税收制度的基本组成部分，包括税种、税率、税基、税务程序和税收政策等。
这些要素相互关联、相互作用，共同构成一个完整的税收制度。
1.税种：税种是指不同类型的税收，如所得税、消费税、增值税、
企业所得税、个人所得税等。
不同的税种针对不同的税收对象，有不同的征收方式和税率。
2.税率：税率是指对应税收对象的应纳税额与税收基数之间的比
例。
不同税种和不同纳税对象的税率可能不同。
税率的高低直接影响税收收入和纳税人的负担。
3.税基：税基是决定纳税金额的基础，是纳税对象所应纳税的计
税依据，如个人所得税的应纳税所得额、增值税的销售额等。
税基的确定和计算方法有助于确保税收的公平性和准确性。
4.税务程序：税务程序是指制定和执行税法的过程和程序，包括
纳税申报、税务登记、税款征收、税务审核和税务争议处理等。
税务程序的规范性和透明度对于确保纳税人的权益和税收的合法性非常重要。
5.税收政策：税收政策是指政府对税收制度进行规划、调整和管
理的政策和措施。
税收政策的目标常常包括促进经济发展、调节收入分配、实现社会公平和提供公共服务等。
税收政策的制定和调整对于整个税制的稳定性和有效性具有重要影响。
综合来看，税制构成要素相互联系，共同构成一个相对完整的税收
制度。
它们的合理设计和灵活运用有助于有效征税、推动经济发展和社会公平。
简要说明税收制度的基本构成要素
税收制度是国家财政管理的重要组成部分，其基本构成要素主要包括税种、税率、税基和征税管理。
税收制度的建立和完善对于国家财政的稳健运行和社会经济的发展具有重要意义。
一、税种税种是税收制度的首要构成要素，它指的是不同的税收项目或税收项目的分类。
常见的税种包括所得税、消费税、资源税、营业税、房产税等。
不同的税种针对不同的税收对象，旨在实现国家财政收入的多元化和稳定化。
税种的构成要素还包括其税负的强度和范围。
税负强度指的是税收对于纳税人财产和收入的摊派程度，而税负范围则体现了税种在社会经济活动中的具体应用范围。
二、税率税率是税收制度的另一重要构成要素，它是指税收征收的比例或税率水平。
税率的高低直接影响着国家财政收入的多寡和纳税人的负担程度。
税率的确定需要综合考虑国家经济状况、社会发展阶段、财政需求和公平原则等多个因素。
税率构成要素还包括不同的征税对象和范围。
针对不同的税收对象，可以设定不同的税率，以实现不同的政策目标和税收调节效果。
三、税基税基是指税收所依据的具体纳税标准或计税依据，它是税收征收的实际依据和基础。
税基的构成要素包括纳税人的财产、收入、资产等个人或单位财务情况。
税基的范围和确定对于税收征管的公平性和效率性有着重要的影响。
税基的构成要素还涉及税收政策的倾向性和调节性。
不同的税基可以实现对不同社会群体和经济行为的调节和纳税要求，以实现税收征管的多元性和灵活性。
四、征税管理征税管理是税收制度的组成要素之一，它是指税收征收的组织、程序和方式等管理要素。
征税管理的构成要素包括税收执法机关、征税程序、征税手段和征税监督等。
征税管理的规范化和合理化对于税收征收的公平性和效率性具有重要意义。
征税管理的构成要素还包括税收征管的监督和评估。
税收执法机关需要对税收征管的实施效果进行监督和评估，以确保税收征收的合法性和公正性。
个人观点和理解：税收制度的基本构成要素是相互联系和相互制约的，它们共同构成了完整的税收体系，为国家财政收入提供了坚实的基础。
税制结构概述(PPT 58张)
2、累进税率 （1）累进税率的定义
累进税率是按照征税对象数额的大小，实行 逐级递增的税率制度。征税对象数额越大，适用 税率越高。
累进税率与比例税率的区别如下图所示：
税 率
累进税率（边际税率 ）
比例税率
收入
（2）累进税率的形式
以征税对象的绝对数量为依据，分为全额累进税率 和超额累进税率；以征税对象的相对量为依据，分为全 率累进税率和超率累进税率。这里主要介绍全额累进税 率和超额累进税率。 ①全额累进税率
缺点 ：所得额在两个级距部位出现税负增加超过应 税所得额增加的不合理现象，税负不公平。所以一般国 家都不单独采用全额累进税率。
②超额累进税率 超额累进税率是把征税对象按数额大小划分 成若干等级，对每个等级部分分别规定相应的税 率，分别计算税额，然后再相加即为应纳税额。 即是说，一定数量的征税对象可以同时适用几个 等级部分的税率。或者：把征税对象按大小划分 若干等级，并按每个等级分别规定税率，分别计 算税额，然后再相加。征税对象开了一级，仅就 超过前一级的数额部分使用较高一级的税率。
第四章 税制结构
•第一节 •第二节 税制构成要素 税收分类
•第三节
•第四节 •本章重点
税收结构
建国以来的我国税制建设
第一节 税制构成要素
税收制度，简称税制，是国家各种税收法令和 征收管理办法的总称，包括制的法律形式（核心）税法。
税法包括：
实体法： 22种税 回答对谁征税，拿多少， 如何计算税额 税额 （企业帐上）
消费税税目税率（税额）表
税目 一、烟 1、卷烟：定额税率 比例税率 每标准箱（50000 支） 每标准条（200支） 对外调拨价格在70 元以上的 征收范围 计税单位 税率（税额）
税收制度的构成要素
纳税环节
❖ 纳税环节是指按税法规定对处于不断运动中的纳税对象选定应当征 税的环节，一般是针对流转税而言的。一个税种按其在商品流转的 多个环节中选择纳税环节的多少，形成一次课征制、两次课征制和 多次课征制等不同的课征制度。例如我国消费税只在一个流转环节 征收，属于一次课征制，而增值税则是道道征收，在各个流转环节 都征收，属于多次课征制。
财政与金融
❖ 减税、免税以及规定起征点和免征点属于减轻纳税人负担的措施。 减税就是减征部分税款。免税就是免交全部税款。减免税是为了发 挥税收的奖限作用或照顾某些纳税人的特殊情况而作出的规定。起 征点是税法规定的课税对象达到一定数额时才开始征收的数量标准， 超过则全部计征，达不到则全部免征。免征额是税法规定的课税对 象数额中免于征税的数额，即只就其超过免征额部分征税。
财政与金融
税率
❖ 4．零税率与负税率 ❖ 零税率是税率为零的税率。它是免税的一种形式，说明纳税对象的
持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。负税率是指政府利用税收 形式对所得额低于某一特定标准的家庭和个人予以补贴的比例。负 税率主要用于负所得税的计算，它是目前西方发达国家把所得税和 社会福利补助制度相结合的一种主张和试验，就是对那些实际收入 低于维持一定生活水平所需费用的家庭和个人，按一定比例由国家 付给其所得税。
财政与金融
财政与金融
基本特点是税率不随征税对象数额的变动而变动，计算简便，便于征收，但不 能较好地体现量能负担的原则。
财政与金融
税率
❖ 2．累进税率 ❖ 累进税率是指按征税对象数额的大小，从低到高分别规定逐级递增
的税率。征税对象数额越大，税率就越高，相反就越低。累进税率 的基本特点是税率等级与征税对象的数额等级同方向变动。累进税 率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种。
税收制度的构成要素_财政学_[共2页]
![税收制度的构成要素_财政学_[共2页]](https://img.taocdn.com/s3/m/931093ae31b765ce050814dd.png)
191 第9章税收制度税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式。
另一类是复合税制，指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种构成的税收体系。
由于单一税制理论仅限于理论上的探讨，并没有哪个国家真正实施过。
因此，世界上绝大多数国家实行的是复合税制。
在复合税制下，税制结构的构建主要包括三方面的问题：一是主体税种的选择；二是辅助税种的设计；三是税种间的相互关系及各税种对经济的调节功能考虑。
主体税种的选择，不仅要考虑税源充裕，征收简便的问题，而且要考虑课税是否公平，对经济的调节作用大小。
在经济全球化条件下，还要考虑能否维护国家主权和经济利益。
主体税和辅助税要求协调配套，互相补充，以更好地发挥税收组织收入和调节经济的作用。
主体税种的差异显示出税制结构模式的不同类型。
从税收产生发展的历史看，各国开征的税种名目繁多，主体税种不断变化，经历了由原始的直接税为主体到间接税为主体，再到以现代直接税为主体的漫长的“否定之否定”发展演变过程。
从现代各国的税务实践看，由于各国经济发展不平衡，税制结构模式的选择也多种多样，可以分为三种类型：一是以直接税为主体的税制结构模式；二是以间接税为主体的税制结构模式；三是直接税和间接税双主体的税制结构模式。
从世界各国税制发展来看，税制结构一般呈现以下特征。
其一，经济发展水平相同、经济管理体制相似、税收管理水平相当的国家，其税制结构具有相同性。
例如，高收入国家几乎都是以所得税为主体税种；而低收入国家则都以流转税为主体税种。
其二，经济发展水平不同、经济管理体制不相似、税收征收管理水平不相当的国家，其税制结构存在差异性。
大部分高收入国家以所得税为主体税种；中等收入国家所得税和流转税并重，所得税比重略小于流转税；低收入国家则以流转税为主体税种。
其三，经济发展水平越高的国家，个人收入水平和企业利润率就越高，因此所得税在整个税收收入中所占的比重就大。
其四，税收征收管理水平越高的国家，所得税的征收力度就越大，因此所得税在整个税收收入中所占的比重就大。
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税收加 征
税收减 免
纳税人
税制构 成要素
征税对 象
税率
纳税期 限
纳税地 点
4
一、纳税人
纳税人
• 即纳税义务人，是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人 • 回答：向谁征税？谁要纳税？由法律明确规定 • 法人与自然人
• 即代扣代缴义务人，是指按税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人
• 设置目的：源泉控税，降低征收成本
固定比例税率与变动 比例税率
固定比例税率是 指不以税基大小 为转移的比例税 率
变动比例税率又 可分为累进税率 和累退税率
额式比例税率 率式比例税率
累进税率 累退税率
四、纳税地点
• 纳税人缴纳税款
纳税地点 的地点
• 由法律明确规定
确定原则
• 方便征税、利于 源泉控制
8
五、纳税期限
• 计算税款的期限
扣缴义务人 • 由法律明确规定
负税人
• 最终承担税款的单位或个人 • 法律不作规定 • 与纳税人可能一致也可能不一致，由税种性质决定
5
二、征税对象
征税对象 税目
• 指征税的目的物 • 政府对什么征税？经济活动主体的 什么应当纳税？ • 是一种税区别另一种的的主要标志
• 是征税对象的具体化 • 体现每个税种的征税广度 • 设置目的：明确具体征税范围；确定 差别税率需要
免征额是在征税对象的全 部数额中免予征税的数额， 对免征额的部分不征税， 仅对超过免征额的部分征 税，即“不到不征，一到 只就超过部分征”
10
六、税收减免
想一想
某纳税人某月取得的应税收入为500元，假设税法规定的 起征点为300元，税率为10%，则应纳税额是多少？若 税法规定免征额为300元，其应纳税额又是多少？
• 劳务报酬个人所得税
12
劳务报酬所得适用税 率为20%。对劳务 报酬所得一次收入畸 高的，实行加成征收。 劳务报酬所得一次收 入畸高是指个人一次 取得劳务报酬的应纳 税所得额超过20 000元。对应纳税所 得额为超过20 000～50 000元的， 加五成；超过50 000元的，加十成。
税款计算期 •按次计算与按时
间计算
税款缴纳期
• 税款计算期满后 缴纳税款的期限
如增值税税款 按时间计算可分为1日、3
日、5日、10日、15日、1 个月和1个季度。 以1个月为一期纳税的，自 期满之日起15天申报纳税； 以其他间隔期为纳税期的， 自期满之日起5天内预缴税 款，于次月1日起15天内申 报纳税并结清上月税款。 不能按固定期限纳税的， 可根据纳税行为的发生次 数确定纳税期限。
解析：
起征点300元时：应纳税额=500×10%=50（元） 免征额300元时：应纳税额=（500－300）×10%=20（元）
七、税收加征
地方附加
•Hale Waihona Puke 地方政府按国家规定的 比例随同正税一起征收 的列入地方预算外收入 的一种款项
• 教育费附加
加成征收
• 指在应纳税额基础上额 外征收一定比例的税额
第一章 税收基本理论
主讲 王碧秀教授
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目录 税收基本理论
1 税收的本质 2 税收职能 3 税收体系 4 税制构成要素
第四节 税制构成要素
知识点
1.纳税人 2.征税对象
3.税率 4.纳税地点
5.纳税期限 6.税收减免与加征
什么是税制构成要素？
税制构成要素是 指构成一个完整 税种的法定要素
税基
• 即计税依据 • 政府按什么征税？纳税人按什么缴税？ • 从量税、从价税、复合税
6
含铅汽油的 消费税税率 为1.52元/升
高档化妆品 的消费税税 率为15%
三、税率
税率是计算税额的法定比率，是最活跃 最有力的税收杠杆，是税制核心
额式税率与率式税率
额式税率是按 税基的单位规 定的固定税额
率式税率是按 税基的单位规 定的百分比
9
六、税收减免
税基式
• 直接缩小税基的方式来实现的减税免税 • 起征点、免征额、项目扣除等
税率式
• 直接降低税率的方式实现的减税免税 • 重新确定税率、选用其他税率、零税率等
税额式
• 直接减少应纳税额的方式实现的减税免税 • 全部免征、减半征收、核定减免率等
起征点是征税对象达到一 定数额开始征税的起点， 对征税对象数额未达到起 征点的不征税，达到起征 点的按全额征税，即“不 到不征，一到全征”