第四节 税制构成要素
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第一章 税收基本理论
主讲 王碧秀教授
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目录 税收基本理论
1 税收的本质 2 税收职能 3 税收体系 4 税制构成要素
第四节 税制构成要素
知识点
1.纳税人 2.征税对象
3.税率 4.纳税地点
5.纳税期限 6.税收减免与加征
什么是税制构成要素？
税制构成要素是 指构成一个完整 税种的法定要素
扣缴义务人 • 由法律明确规定
负税人
• 最终承担税款的单位或个人 • 法律不作规定 • 与纳税人可能一致也可能不一致，由税种性质决定
5
二、征税对象
征税对象 税目
• 指征税的目的物 • 政府对什么征税？经济活动主体的 什么应当纳税？ • 是一种税区别另一种的的主要标志
• 是征税对象的具体化 • 体现每个税种的征税广度 • 设置目的：明确具体征税范围；确定 差别税率需要
解析：
起征点300元时：应纳税额=500×10%=50（元） 免征额300元时：应纳税额=（500－300）×10%=20（元）
七、税收加征
地方附加
• 地方政府按国家规定的 比例随同正税一起征收 的列入地方预算外收入 的一种款项
• 教育费附加
加成征收
• 指在应纳税额基础上额 外征收一定比例的税额
固定比例税率与变动 比例税率
固定比例税率是 指不以税基大小 为转移的比例税 率
变动比例税率又 可分为累进税率 和累退税率
额式比例税率 率式比例税率
累进税率 累退税率
四、纳税地点
• 纳税人缴纳税款
纳税地点 的地点
• 由法律明确规定
确定原则
• 方便征税、利于 源泉控制
8
五、纳税期限
• 计算税款的期限
免征额是在征税对象的全 部数额中免予征税的数额， 对免征额的部分不征税， 仅对超过免征额的部分征 税，即“不到不征，一到 只就超过部分征”
10
六、税收减免
想一想
某纳税人某月取得的应税收入为500元，假设税法规定的 起征点为300元，税率为10%，则应纳税额是多少？若 税法规定免征额为300元，其应纳税额又是多少？
税基
• 即计税依据 • 政府按什么征税？纳税人按什么缴税？ • 从量税、从价税、复合税
6
含铅汽油的 消费税税率 为1.52元/升
高档化妆品 的消费税税 率为15%
三、税率
税率是计算税额的法定比率，是最活跃 最有力的税收杠杆，是税制核心
额式税率与率式税率
额式税率是按 税基的单位规 定的固定税额
率式税率是按 税基的单位规 定的百分比
9
六、税收减免
税基式
• 直接缩小税基的方式来实现的减税免税 • 起征点、免征额、项目扣除等
税率式
• 直接降低税率的方式实现的减税免税 • 重新确定税率、选用其他税率、零税率等
税额式
• 直接减少应纳税额的方式实现的减税免税 • 全部免征、减半征收、核定减免率等
起征点是征税对象达到一 定数额开始征税的起点， 对征税对象数额未达到起 征点的不征税，达到起征 点的按全额征税，即“不 到不征，一到全征”
税款计算期 •按次计算与按时
间计算
税款缴纳期
• 税款计算期满后 缴纳税款的期限
如增值税税款 按时间计算可分为1日、3
日、5日、10日、15日、1 个月和1个季度。 以1个月为一期纳税的，自 期满之日起15天申报纳税； 以其他间隔期为纳税期的， 自期满之日起5天内预缴税 款，于次月1日起15天内申 报纳税并结清上月税款。 不能按固定期限纳税的， 可根据纳税行为的发生次 数确定纳税期限。
• 劳务报酬个人所得税
12
劳务报酬所得适用税 率为20%。对劳务 报酬所得一次收入畸 高的，实行加成征收。 劳务报酬所得一次收 入畸高是指个人一次 取得劳务报酬的应纳 税所得额超过20 000元。对应纳税所 得额为超过20 000～50 000元的， 加五成；超过50 000元的，加十成。
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税收加 征
税收减 免
纳税人
税制构 成要素
征税对 象
税率
纳税期 限
纳税地 点
4
一、纳税人
纳税人
• 即纳税义务人，是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人 • 回答：向谁征税？谁要纳税？由法律明确规定 • 法人与自然人
• 即代扣代缴义务人，是指按税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人
• 设置目的：源泉控税，降低征收成本
主讲 王碧秀教授
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目录 税收基本理论
1 税收的本质 2 税收职能 3 税收体系 4 税制构成要素
第四节 税制构成要素
知识点
1.纳税人 2.征税对象
3.税率 4.纳税地点
5.纳税期限 6.税收减免与加征
什么是税制构成要素？
税制构成要素是 指构成一个完整 税种的法定要素
扣缴义务人 • 由法律明确规定
负税人
• 最终承担税款的单位或个人 • 法律不作规定 • 与纳税人可能一致也可能不一致，由税种性质决定
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二、征税对象
征税对象 税目
• 指征税的目的物 • 政府对什么征税？经济活动主体的 什么应当纳税？ • 是一种税区别另一种的的主要标志
• 是征税对象的具体化 • 体现每个税种的征税广度 • 设置目的：明确具体征税范围；确定 差别税率需要
解析：
起征点300元时：应纳税额=500×10%=50（元） 免征额300元时：应纳税额=（500－300）×10%=20（元）
七、税收加征
地方附加
• 地方政府按国家规定的 比例随同正税一起征收 的列入地方预算外收入 的一种款项
• 教育费附加
加成征收
• 指在应纳税额基础上额 外征收一定比例的税额
固定比例税率与变动 比例税率
固定比例税率是 指不以税基大小 为转移的比例税 率
变动比例税率又 可分为累进税率 和累退税率
额式比例税率 率式比例税率
累进税率 累退税率
四、纳税地点
• 纳税人缴纳税款
纳税地点 的地点
• 由法律明确规定
确定原则
• 方便征税、利于 源泉控制
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五、纳税期限
• 计算税款的期限
免征额是在征税对象的全 部数额中免予征税的数额， 对免征额的部分不征税， 仅对超过免征额的部分征 税，即“不到不征，一到 只就超过部分征”
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六、税收减免
想一想
某纳税人某月取得的应税收入为500元，假设税法规定的 起征点为300元，税率为10%，则应纳税额是多少？若 税法规定免征额为300元，其应纳税额又是多少？
税基
• 即计税依据 • 政府按什么征税？纳税人按什么缴税？ • 从量税、从价税、复合税
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含铅汽油的 消费税税率 为1.52元/升
高档化妆品 的消费税税 率为15%
三、税率
税率是计算税额的法定比率，是最活跃 最有力的税收杠杆，是税制核心
额式税率与率式税率
额式税率是按 税基的单位规 定的固定税额
率式税率是按 税基的单位规 定的百分比
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六、税收减免
税基式
• 直接缩小税基的方式来实现的减税免税 • 起征点、免征额、项目扣除等
税率式
• 直接降低税率的方式实现的减税免税 • 重新确定税率、选用其他税率、零税率等
税额式
• 直接减少应纳税额的方式实现的减税免税 • 全部免征、减半征收、核定减免率等
起征点是征税对象达到一 定数额开始征税的起点， 对征税对象数额未达到起 征点的不征税，达到起征 点的按全额征税，即“不 到不征，一到全征”
税款计算期 •按次计算与按时
间计算
税款缴纳期
• 税款计算期满后 缴纳税款的期限
如增值税税款 按时间计算可分为1日、3
日、5日、10日、15日、1 个月和1个季度。 以1个月为一期纳税的，自 期满之日起15天申报纳税； 以其他间隔期为纳税期的， 自期满之日起5天内预缴税 款，于次月1日起15天内申 报纳税并结清上月税款。 不能按固定期限纳税的， 可根据纳税行为的发生次 数确定纳税期限。
• 劳务报酬个人所得税
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劳务报酬所得适用税 率为20%。对劳务 报酬所得一次收入畸 高的，实行加成征收。 劳务报酬所得一次收 入畸高是指个人一次 取得劳务报酬的应纳 税所得额超过20 000元。对应纳税所 得额为超过20 000～50 000元的， 加五成；超过50 000元的，加十成。
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税收加 征
税收减 免
纳税人
税制构 成要素
征税对 象
税率
纳税期 限
纳税地 点
4
一、纳税人
纳税人
• 即纳税义务人，是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人 • 回答：向谁征税？谁要纳税？由法律明确规定 • 法人与自然人
• 即代扣代缴义务人，是指按税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人
• 设置目的：源泉控税，降低征收成本