对地方法人金融机构会计科目的调查与思考

PBC Service and Regulation

央行服务与监管

作者简介：张　敬，女，硕士，中国人民银行延边州中心支行，经济师。

对地方法人金融机构会计科目的调查与思考

张　敬

（中国人民银行延边州中心支行，吉林延吉 133000）

摘 要：会计科目是会计核算的基础, 正确使用会计科目是合理组织会计核算，真实反映业务活动和财务收支的重要保证。近期，吉林省延边州人民银行开展会计科目使用情况专项调研，结果显示，部分地方法人金融机构存在会计科目使用不规范、界定模糊的问题，影响了会计核算数据的真实性、完整性、准确性。本文立足调查实践，总结面临的风险隐患，提出规范会计科目使用方面的具体建议。关键词：地方法人金融机构；会计科目；风险隐患

中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：1009 - 3109（2019）04-0068-02

一、会计科目使用情况

经调查，目前以农商行为主的地方法人金融机构会计核算全部使用吉林省农联社开发的统一柜面系统。自2003年以来，吉林省农联社积极探索推进信息化建设，历经5年的刻苦创研，于2007年4月6日成功上线综合业务系统，全省1764个营业网点全部完成系统切换，实现了数据信息大集中。为增强金融服务功能，2012年省联社整合多个单独系统，建成统一柜面系统（二代），该系统用于日常账务记载，包括机构柜员、公共交易、银行卡、存款业务、总账/内部账等33个交易菜单。

2014年吉林省农村信用联社统一向人民银行报备了全省农村商业银行、农村合作银行、农村信用社使用新科目，停止使用2006版（旧）会计科目，人民银行按新科目对吉林省农村信用社机构重新核定了会计科目使用范围。但与此同时，统一柜面系统继续沿用2006版（旧）会计科目代码进行日常核算业务，2015年7月，组织上线财务管理信息系统，通过从统一柜面系统（二代）横向取数，以科目对照表自动转换新科目代码，保证会计报表与人民银行核定会计科目的一致性。由于核心业务处理系统未及时进行更新改造，导致会计科目使用说明书与实际业务操作系统会计科目至今仍然不一致。

二、存在的风险隐患

（一）核心系统沿用旧科目，存在内部核算风险

由于新会计科目与旧会计科目不能一对一匹配，存在会计科目串用、错用等风险。会计科目串用、错用，影响了会计核算数据的真实性、完整性、准确性，错误的数据会误导信息使用者对经营状况做出科学的判断。如：吉林省农村信用社新会计科目使用说明书中财政存款有“20070101待结算县级及以上财政款项”、“20070102待结算财政款项”、“20070301县级以上财政预算外存款”、“200704财政预算专项存款”会计科目，而统一柜面系统（二代）没有上述会计科目，核算财政存款的会计科目只有通过“2013待结算县级及以上财政款项”会计科目核算；需要生成报表时，再通过财务管理信息系统进行科目转换，财政存款全部纳入“20070101待结算县级及以上财政款项”核算，其他科目均为零，会计核算严重存在会计科目串用、错用等核算风险。

（二）会计科目认识偏差，存在业务操作风险

由于会计工作专业性较强, 对业务技能水平要求较高。但从目前现状来看, 地方法人金融机构人会计人员整体水平偏低。调查中发现某县级农商行会计财务人员8人，本科以上学历2人，具有初级会计师资格仅有1人。另外，地方法人金融机构柜面人员的岗位相对不固定，经办人员流动较大，经办人员对《企业会计准则》及会计科目属性不熟悉，仅靠经验习惯操作业务，在会计科目的使用上存在认识偏差。当会计科目发生变化和调整时，不能及时、准确做出相应调整，导致会计科目使用错误。如对地方财政开设的多个存款账户，混淆财政

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存款和一般存款范围，出现大量资金频繁划转时，不能准确区分资金性质，正确归属会计科目。

（三）影响货币政策执行效果，存在漏缴财政存款风险

财政存款管理政策是伴随着准备金管理制度的建立而出台，是重要的货币政策工具。以吉林省人民银行核定的农商行财政性存款缴存范围为例，包括“20070301县级以上财政预算外存款”等会计科目。但在实际执行过程中，由于金融机构在财政部门开立账户时，对开户资金性质分类错误，串科目核算导致将财政预算外存款划为一般存款范围，产生少缴、漏缴等问题，削弱了会计报表客观真实反映资金性质的作用,加大了人民银行对银行流动性监管的难度，削弱了货币政策的执行效果。

三、相关建议

一是完善会计财务系统功能，按人民银行批复统一设置会计科目。建议地方法人金融机构及时进行系统改造升级，一方面通过后台处理及时更新会计科目代码，确保系统会计科目代码与人民银行批复的会计科目保持一致，避免会计科目的串用、错用。另一方面通过系统自动化设计，在科目属性中加注科目代码核算说明，加强会计专业培训，便于经办员及时了解和掌握会计科目内容，提升会计核算水平。

二是加强金融业会计信息管理。进一步完善对地方法人金融机构会计财务资料报送台账的管理，运用人民银行的AIIS系统对金融机构会计信息进行电子化管理，实现系统自动取数功能，强化与金融机构提交的会计报表自动比对功能，实现电子数据共享。加强对金融机构报送的会计信息质量进行考核，定期反馈金融会计信息评价考核结果，便于及时了解和掌握金融机构会计信息及会计改革相关事项，推进会计部门有效履职。规范地方法人金融机构的会计核算管理、重要会计科目设置和使用、会计信息披露报送等，为综合经营模式下的金融业发展提供相对统一规范的会计财务管理标准。同时，加大对地方法人金融机构的会计检查和风险评估，排查风险隐患和管理漏洞，全面规范金融业会计行为，提升金融业会计信息质量，为加强金融监管、防范系统性金融风险提供坚实的信息支持。

三是明确财政缴存管理职责，加大现场监管。明确赋予基层央行会计部门对地方法人金融机构执行缴存规定的现场监督职责。目前，对财政性存款的监管处于空白，尽管人民银行相关部门对金融机构的存款准备金进行监管，但各部门的职责不同，监管的侧重点不同，所以，赋予基层央行会计部门的现场检查权限，按照财政性存款按旬考核的规定，强化金融机构对违反财政性存款行为由行政罚款改为罚息，对迟缴、漏缴等违规行为自动扣收罚息，缩短处罚期限，确保宏观政策的有效实施，维护政策执行的严肃性。

（责任编辑：何昆烨）

Investigation and Consideration on Accounting Subjects of Local Legal

Person Financial Institutions

ZHANG Jing

Abstract: Accounting subjects are the basis of accounting. Correct use of accounting subjects is an important guarantee for rational organization of accounting and true reflection of business activities and financial revenue and expenditure. Recently, the People's Bank of Yanbian Prefecture of Jilin Province has carried out a special survey on the use of accounting subjects. The results show that some financial institutions of methodologists have problems of irregular use of accounting subjects and vague definition, which affect the authenticity, integrity and accuracy of accounting data. Based on the investigation practice, this paper summarizes the potential risks and puts forward specific suggestions on standardizing the use of accounting subjects.

Key Words: Local Legal Person Financial Institutions; Accounting Subjects; Potential Risks