第12章附加练习题

1．注册会计师李豪在监盘A公司的存货盘点时注意到以下情况：

(1)甲商品10件未悬挂盘点单，经询问，A公司称该商品为受托代销商品。

(2)在原料仓库外，散乱堆放着a材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。

(3)在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符，但经询问，该商品已销售给了B公司。

(4)12月31日前入库的产成品已计人盘点表。但可能未进行相关会计处理。

(5)以前未曾接受过审计。

假定其他方面注册会计师感到满意，请设计出针对以上各种情况，注册会计师下一步应考虑采取的程序及其相关的认定，填入下表。

〔参考答案〕：

注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。

丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1.与管理层讨论存货监盘计划。

2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

......

要求：

（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

【参考答案】

（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。

存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为20×7年12月29日至12月31日。

（2）

程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单

位管理层复核或讨论其存货盘点计划。

程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。

程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当

的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。