会计理论与模型

原则导向与规则导向
• 规则导向是指在制定会计准则时倾向于用详细、 复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。
规则导向的会计准则，通常含有大量的例外、大 量的界线测试、详尽的解释和操作指南，更多地 偏向于细致的会计规定。
• 原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明 了的原则来指导会计业务的核算
原则导向的会计准则，几乎没有例外和界线测试， 解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给 了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计 信息的供给方更大的风险和责任。
②只要符合成本效益原则，无论信 息的主观程度如何，信息量是 多多益善；
③在计量属性和计量模式的选择上 主张多种计量属性(历史成本、 现行成本、现行市价、可变现 净值、未来现金流量现值等)并 存择优，还倡导物价变动会计 模式；
④不过分强调会计信息的精确性。
会计信息的质量特征
• 考察财务会计的目标必须与具体的社会环 境与经济环境相适应。在资本时常不大发 达的情况下，”受托责任观“比较切合实 际，它能使企业的会计行为与其经济行为 一致。而在资本市场比较成熟的情况下，” 决策有用“观显得更为科学，它促使财务 会计的理论与方法产生质的飞跃。
• 以会计盈余信息为例
4.3无效应假说与机械性假说
• 无效应假说认为股票市场价格对那些不影 响现金的会计变更无动于衷。即对那些不 增加税金节约额现值或不影响企业现金流 的会计方法的变更，股票市场价格将不会 做出反应。
• 机械性假说认为市场会对会计数据的变化 做出系统性的反应，而不管这些数据的变 化是否会对现金流带来影响。
两种收益观比较
当期收益观
• 当期收益则体现了财 务资本保全观。
• 计量当期收益时依据 的是历史成本
• 当期收益遵循的是实 际交易模式
• 当期收益的计算适用 “收入费用”观
全面收益观
• 全面收益体现的是实 物资本保全观。
• 计量全面收益时依据 的是现时成本
• 全面收益遵循的是经 济活动模式
• 全面收益的计算适用 “资产负债”观。
5.3.会计舞弊GONE理论(四因素论)
• “GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出 的。该理论认为,舞弊由G(Greed:贪婪)、 O(Opportunity:机会)、N(Need:需要)、 E(Exposure:暴露)四因子组成,它们相互作用,密不 可分,并共同决定舞弊风险程度。
②受托责任实际上是一种产权责任 ，产权必须如实反映、不偏不 倚并可以验证，以维护产权主 体的权益，因此更加强调可靠 性；
③在计量属性和计量模式的选择上 ，主张采用历史成本；
④为了客观、有效地反映受托责任 ，会计信息应尽可能精确
决策有用观
①会计的目标在于提供决策有用信 息，会计的着眼点在于会计报 表本身的有用性；
当期收益观与全面收益观
• “当期收益观”与“全面收益观”是界定 企业收益的两种理论
• “当期收益观”指本期利润表中所计列的 损益仅包括本期营业活动所产生的各项成 果，以前年度损益调整项目及不属于本期 经营活动的收支项目不列入利润表。也就 是说，“本期营业观”认为只有当期决策 可控的变化和事项才应该被包括在收益中。
会计理论与模型
Part 1:会计研究中的核心理论
• 会计目标理论 • 收益理论 • 会计准则制定理论 • 会计政策选择理论 • 会计舞弊理论 • 会计信息披露理论
1、会计目标理论
• “受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会 计目标的两大主流观点。
• “受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受 托责任的履行情况，因此，财务会计应以提供反 映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时 主要强调客观性和可靠性。
• 收入费用观由于强调配比原则的运用,因此可以得 到收益的明细数据
• 例：对为实现损益的会计处理
对报表取向的影响
• 资产负债观认为如果资产负债表信息不完Fra Baidu bibliotek整或不可靠,则利润表信息必然不完整且没 用,因此认为资产负债表是会计准则规范的 重点和一切会计核算的首要出发点
• 收入费用观认为即使资产负债表信息无效, 利润表信息也可以保证完整有效,利润表信 息能够满足财务报表使用者的绝大部分信 息需求。
5、会计舞弊理论
会计舞弊冰山理论(二因素论) 会计舞弊三角形理论(三因素论) 会计舞弊GONE理论(四因素论) 会计舞弊风险因子理论
5.1.会计舞弊冰山理论(二因素论)
• 冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰 山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大 的危险部分隐藏在海平面以下。
• 冰山理论说明,一个公司是否可能发生会计 舞弊,不仅取决于其内部控制制度的健全性 和严密性,更重要的是取决于该公司是否存 在财务压力,是否有潜在的败德可能性。该 理论强调,在舞弊风险因素中,个性化的行为 因素更为危险,必须多加注意。
对会计处理的影响
• 资产负债观注重交易和事项的实质,要求首先界定 每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影 响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实 准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经 营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概 念的收入和费用提供了可靠的基础, 提供的收益总 额信息相关性强
4.2有效市场假说/功能锁定假说
• 有效市场假说认为投资者在买卖股票时会 迅速有效地利用可能的信息.所有已知的影 响一种股票价格的因素都已经反映在股票 的价格中。
• 功能锁定假说认为投资者在决策过程中往 往锁定于某种特定的表面信息，不能充分 理解和利用有关的信息来评估证券价值， 进而做出正确的投资决策。
舞弊风险因子理论与四因素论的对应关系
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┃ 舞弊风险因子理论
┃ 四因素论 ┃
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┃个别风 ┃ 道德品质
┃G(贪婪)因子 ┃
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┃险因子 ┃ 动机
┃N(需求)因子 ┃
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假设内容
• 当企业越是与特定的基于会计数据的限制 性契约条款联系紧密，企业经理便越有可 能采用可增加当期收益的会计政策；那么 企业的负债权益比率越高，经理人员便越 可能选择可将报告盈利从未来期间转移至 当期的会计政策。
• 政治成本假设
政府也是企业契约团体中的一个重要部分，
它本身也是一个利益集团。政治家和政府 官员的自利性决定了其谋求自身利益的最 大化。他们会通过制订包括会计准则在内 的各种管制性规章，将社会资源的控制权 转移到政府手中，而会计数据常被用以支 持政府现有的会计法令或成为实施新法规 的理由。
• “决策有用观“认为，财务会计的目标是为了向 财务会计使用者提供有助于他们做出合理的投资、 信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提 供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财 务信息时主要强调相关性和有用性。
主要理论观点比较
受托责任观
①会计目标在于反映受托责任履行 情况，强调对委托方的忠实性 ；
假设内容
企业的规模越大，它的管理人员就越有可能选择那 些能够将当期盈利延续到下期的会计政策。
政治成本的存在会使大企业选择降低收益的会计政 策。可见，由于潜在危机、收费管制和税收等原 因，企业政治敏感性即政治成本的大小将引起其会 计政策选择的出发点不同。一般认为，政治成本较 大的企业，更不愿意“暴露”自己的盈利。
• “全面收益观” （损益满计）认为净收益应该反 映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起 股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括 所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。
• 具体有：企业与其股东之外的其他主体之间的交 易和其他转让；企业的生产作业；物价变动、偶 发事件以及企业与其周围经济、法律、社会、政 治和物质环境交互作用的其他结果。但应当排除 由于股东投资和派给股东款引起的变动，避免业 主权益混淆价值创造项目（全面收益）与价值分 配项目（资本投入和股利分配）。
4、会计政策选择理论
• 三大契约假设 • 有效市场假说与功能锁定假说 • 无效应假说与机械假说
4.1三大契约假设
• 报酬契约假设 根据委托代理理论，股东与管理当局处于委托代
理链的两端，两者目标不一致，信息不对称。只要 不存在一种能过反映企业行为的充分信息指标，企 业管理当局重要利用其信息优势侵犯股东权益。 要 使管理当局的目标与股东之间目标趋于一致，通常 是通过管理当局与股东之间订立的管理契约来实现。
• 当会计准则是由政府部门直接制定时，会计寻租 者就会直接通过说服准则制定机构官员，或者发 表对准则的所谓“评论”意见，或者通过游说立 法部门让其对准则制定机构施加压力来寻租
• 当会计准则是由立法或政府机构授权的民间部门 来制定时，会计寻租更是表现得异常激烈：势力 强大的说客、团体、政府部门和国会议员要求改 进会计实务以满足各自特殊利益需要而进行的会 计寻租，往往使得准则制定机构有时不得不放弃 “产生对投资者和债权人有用的公开的信息”的 会计准则开发计划。
┃
┃ 舞弊机会
┃O(机会)因子 ┃
┃一般风 ┃
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┃险因子 ┃ 发现可能性
假设内容
• 在实施红利报酬计划的企业，其管理人员 更有可能会选择可将未来收益提前至当期 的会计政策。这样，通过操纵不同期间的 会计收益将会影响经理人员红利报酬的现 值，并增加其获取报酬的确定性程度。
• 债务契约假设 在企业债务契约关系中，债权人是委托
人，为股东利益服务的经理人员是代理人。 这种债务契约就是企业经理代表股东与债权 人签订的，用于明确债权人、代理人双方权 利义务关系的一种法律文书，包括各种贷款 契约、债券发行契约等。
财务报表的逻辑关系
财务报表的重新表述
以现金表现部 分
3、会计准则制定理论
• 寻租理论 • 原则导向与规则导向
• 寻租理论在会计中的运用称之为会计寻租， 它一般是指通过会计准则的制定过程施加 影响，以使出台或修改的会计准则于己有 利，而对其他社会主体利益造成损害的一 种非生产性寻利活动 。
• 当会计准则是由立法机构直接制定时，会计寻租 就表现为直接的政治游说
对会计准则的影响
• 资产负债观即是指会计准则制订机构在制 定规范某类交易或事项的会计准则时,总是 首先定义并规范由该类交易或事项产生的 相关资产和负债或其对相关资产和负债造 成影响的确认和计量,然后再根据资产和负 债的变化确认收益
• 收入费用观要求会计准则制定机构在准则 制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相 关的收入和费用的直接确认与计量。
• GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体 有关,“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关
• 舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现 和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞 弊行为
5.4.会计舞弊风险因子理论
• 舞弊动因理论 • 舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。
个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之 外的因素,包括道德品质与动机。一般风险因子是 指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、 舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚 的性质和程度。 • 当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且 被舞弊者认为有利时,舞弊就会发生。
5.2.会计舞弊三角形理论(三因素论)
• 舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用 • 舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关
的压力、其它压力四种类型。
• 舞弊的机会:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无 法判断工作质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、 能力不足;审计制度不健全。
• 舞弊者常用的藉口:法律条文本身含混不清,被人曲 解利用;别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也 是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时 期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更 多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等等
2、会计收益理论
• 资产负债观和收入费用观是计量企业收益 的两种不同理论。
• 资产负债观基于资产和负债的变动来计量 收益,因此当资产的价值增加或是负债的价 值减少时会产生收益
• 收入费用观通过收入与费用的直接配比来 计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常 是在产生收益后再计量资产的增加或是负 债的减少。