所得税暂时性差异和永久性差异大全

合集下载

所得税暂时性差异和永久性差异大全

29
非现金资产投资所得
《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
22
广告与宣传费
（1）2007年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除；（2）从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除。
23
业务招待费
2007年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除。
在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作帐面处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
序号
暂时性差异
项目
产生暂时性差异的原因
l5
以改组方式取得的非现金资产
免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。
l6
企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。

为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。

除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

有四种基本类型：（一）可免税的会计收入和收益。

即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为应纳税所得额的项目。

比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利润总额。

（二）税法作为应税收益的非会计收益。

即在财务会计中不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入计税。

比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。

（三）税法不作扣除的会计费用或损失。

有些支出，财务会计已列为费用或损失，但税法不予认定。

(完整版)所得税暂时性差异和永久性差异大全,推荐文档

2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据《国家税务总局关于做好
17 汇兑损益
2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔 2008 」264 号）不确认所得，在 2007 年汇缴时己作纳税调整的，
在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。
应付账款、其 18 他应付款、预
收账款
（1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并入所得征税，实际支付时纳税调减：（2）逾期包装物押金或超过 12 个月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。
利息、租金、特许权使用费的日期确认；（3）分期收款销售商品付账款等
收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收
入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
交易性金融资 2
产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
可供出售金融 3
资产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。
税额抵免
设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应
纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转
抵免。
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业
创业投资额所 34
得额抵免
两年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。

时间性差异和永久性差异

【问题】请列举常见的时间性差异和永久性差异？
　【解答】常见的应纳税时间性差异有：
　（1）权益法下投资⽅所得税税率⾼于被投资⽅所得税税率时，投资⽅根据被投资⽅实现的净利润确认的投资收益；
　（2）会计上计提的折旧费⽤⼩于税法上计提的折旧费⽤的差额；
　（3）其他的情况。

常见的可抵减时间性差异有：
　（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；
　（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建⼯程减值准备、⽆形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款－减值准备；
　（3）会计上计提的折旧费⽤⼤于税法上计提的折旧费⽤的差额；
　（4）产品的保修费⽤；
　（5）股权投资差额的摊销
　（6）开办费摊销；
　（7）其他的情况。

常见的永久性差异：
　（1）违反税法规定的罚款⽀出；
　（2）⾮公益性捐赠⽀出；
　（3）超过计税标准的⼯资费⽤。

　（4）超标的业务招待费等。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异

中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税
知识点二永久性差异和暂时性差异
一、永久性差异
教材没有出现永久性差异的概念，但出现了例子。

可能产生永久性差异的12个项目：
（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
可能产生永久性差异的项目
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。

了解即可，无需记忆。

二、暂时性差异
产生暂时性差异的项目通常有且仅有两类：资产和负债。

暂时性差异＝账面价值－计税基础
资产的账面价值：
一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备
固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－累计折旧（累计摊销）－减值准备负债的账面价值：
账面价值＝账面余额。

企业会计准则讲解19_所得税

企业会计准则讲解19_所得税所得税是指企业根据税法规定和会计准则进行缴纳的税金。

所得税会计准则规定了企业应如何计算和处理所得税。

一、所得税会计准则的适用范围所得税会计准则适用于所有类型的企业，包括有限责任公司、股份有限公司、个体工商户等。

无论企业的规模大小，都需要按照所得税会计准则进行所得税的计算和处理。

二、企业所得税的计算方法企业所得税的计算方法主要分为两种：暂时性差异法和持续性差异法。

1.暂时性差异法：暂时性差异法是指在税法和会计准则之间存在暂时性差异时，企业按照税法规定的会计处理方法计算所得税。

这种差异是暂时的，会在未来的会计期间内得到消除，因此称为暂时性差异。

暂时性差异的主要例子有：(1)预提费用：企业在会计准则下将费用计入当期损益，但税法规定只允许将其在未来的会计期间中计入损益，因此需要计入所得税负债。

(2)资产减值损失：企业按照会计准则计提的减值损失，在税法规定下无法扣除，因此需要计入所得税负债。

(3)投资收益：企业按照会计准则计入的投资收益，在税法规定下可能需要计入所得税负债。

2.持续性差异法：持续性差异法是指在税法和会计准则之间存在持续性差异时，企业按照税法规定的会计处理方法计算所得税。

这种差异是持续性的，会在企业的整个生命周期内存在，因此称为持续性差异。

持续性差异的主要例子有：(1)固定资产折旧：企业根据会计准则计算的固定资产折旧，在税法规定下可能需要进行调整。

(2)货币资金的计息：按照会计准则，企业对货币资金计入利息收入，但税法规定将其视为非税收入。

三、所得税计提和税前税后利润的调整根据所得税会计准则规定，企业需要在每个会计期间结束时计提所得税负债或所得税资产。

所得税负债是指企业根据税法规定应当缴纳的所得税，而所得税资产是指企业在待缴纳所得税额为负的情况下，可以按照税法规定抵扣未来应缴纳的所得税。

所得税计提的具体方法是将税前利润进行调整，得出税后利润。

税前利润是指企业按照会计准则计算的利润金额，税后利润是指税前利润减去所得税负债，或加上所得税资产后的利润金额。

所得税计税基础及暂时性差异主要讲解

所得税计税基础及暂时性差异主要讲解计税基础及暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础。

例如，购入股票成本100万元，作为交易性金融资产。

期末该股票的公允价值为120万元，则该金融资产的账面价值为120万元，其计税基础为100万元，产生应纳税暂时性差异。

(2)负债的账面价值小于其计税基础。

【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。

20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。

该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270万元该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285万元该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

(2)无形资产。

除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

①对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

企业所得税的34项暂时性差异和26项非暂时性差异

款等
分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
交易性金
2
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
融资产
会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与
可供出售
3
账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产
金融资产
减值准备不得在税前扣除。
非货币性资产交换
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关 14
税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。取得的非现金资产
以改组方免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税
15
式
基础(历史成本)结转。
取得的非现金资产
企业的存企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失
投资
者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；
被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。
5 贷款 6 存货
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同资产(建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企
业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应
减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账

永久性差异和暂时性差异的纳税调整

⼀、永久性差异及其会计处理原则 (⼀)产⽣原因 “差异”是指会计与税法对某些收⼊、费⽤由于计⼊“利润总额”与“纳税所得”的 “⼝径”与“时间”不同⽽产⽣的。

由于双⽅“计算⼝径”不同⽽产⽣的差异为永久性差异。

由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算⼝径不同⽽产⽣的⼀种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移⽽⾃动消失,也不会随着时间的推移⽽⾃动转回,所以把此差异称为永久性差异。

(⼆)特点 “计算时期相同,计算⼝径不同”。

这⼀特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是⼀致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的⼝径却是不相同的。

如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发⽣的⼀项与税收有关的滞纳⾦和罚款是否应计⼊利润总额与纳税所得存在分歧。

会计上计算利润总额时将其进⾏扣除,⽽税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产⽣了⼀项会计已扣,⽽税法不允许扣的永久性差异。

(三)类型 1.永久性差异的减项(⼜叫利润总额的备抵调整项⽬) 会计上已将其作为收⼊,收益计⼊利润总额,⽽税法规定不计⼊纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项⽬,从本年实现的利润总额中予以扣除。

常见的永久性差异减项主要有以下⼏项: (1)国库券利息收⼊。

企业持有国务院财政部门发⾏的国债取得的利息收⼊免征企业所得税。

(2)成本法下的股利收⼊。

成本法下的股利收⼊是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。

(3)技术转让收⼊。

⼀个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

(4)可加计扣除的成本费⽤。

①企业开发新技术、新产品、新⼯艺发⽣的研究开发费⽤,未形成⽆形资产计⼊当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费⽤的50%加计扣除;形成⽆形资产的,按照⽆形资产成本的150%摊销。

新企业所得税法和企业会计准则差异一览表

新企业所得税法和企业会计准则差异一览表（二）默认分类2008-09-12 17:27:08 阅读43 评论0 字号：大中小订阅一、永久性差异项目：不征税收入产生永久性差异的原因：（1）财政拔款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

（3）国务院规定的其他不征税收入二、永久性差异项目：免税收入产生永久性差异的原因：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入。

三、永久性差异项目：先征后返的部分税款产生永久性差异的原因：（1）企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。

（2）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

四、永久性差异项目：减计收入产生永久性差异的原因：（1）对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账单独核算的企业，自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。

（2）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入总额。

原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

五、永久性差异项目：减免税所得产生永久性差异的原因：（1）企业农林牧渔项目的所得可以减免企业所得税。

（2）企业从事国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

所得税总结

所得税（1）永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异（2）永久性差异的类型：①会计作收益，计税时不确认为收益。

如国库券利息收入。

－－调减项目（账面价值＝计税基础）②会计不作收益，计税时作收益。

企业以自己的产品用于在建工程等－－调增项目。

－－调增项目③会计确认为费用或损失，计税时不允许扣减。

如费用列支标准限制、期间限制、项目限制、审批限制等造成的差异等；－－调增项目。

（账面价值≠计税基础）④会计不确认为费用或损失，计税时允许扣减。

如企业技术开发费增长超过上年10％以上的，可再按实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额。

但会计上不作为费用。

－－调减项目（3）从产生永久性差异的四种情况看，会产生两种结果：①一是税前会计利润大于（＞）应税所得（即上述1、4两种情况），在这类情况下，计算应税所得时从税前会计利润中扣除永久性差异；②二是税前会计利润小于（＜）应税所得（即上述2、3两种情况），在这类情况下，计算应税所得时将税前会计利润再加上永久性差异。

（4）时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。

（5）时间性差异主要有以下几种类型：①当期会计收益，按税法待以后期间才成为应税所得。

如按照权益法核算入账的长期股权投资收益。

②当期会计费用或损失，按税法待以后期间方可从应税所得中扣减。

如在税法规定范围外采用快速折旧。

③以后期间会计收益，按税法需计入当期应税所得。

如企业未到期的带退回条件的销售。

④以后期间会计费用或损失，按税法可从当期应税所得中扣减。

如税法允许快速折旧企业却未使用。

（6）时间性差异造成的结果可能是：①税前会计利润大于（＞）应税所得是（未来）应纳税时间性差异；②税前会计利润小于（＜）应税所得是（未来）可抵减时间性差异。

（7）会计利润、纳税差异与应税所得额的关系可用以下公式表示：本期应纳税所得额=税前会计利润±暂时（时间）性差异本期调整额±永久性差异（8）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

所得税会计中永久性差异与暂时性差异

所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解：（1）永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异；（2）永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理；（3）永久性差异源于这样一些项目：a、计入会计收益而永不计入应税所得；b、计入应税所得而永不计入会计收益。

按永久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类：（l）免税收入，如国库券利息收入。

（2）不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。

（3）非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。

（4）非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗（cost depletion），一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。

关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解：（l）时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。

（2）时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。

（3）如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。

时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类：（1）先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。

（2）先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。

（3）先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。

（4）先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。

鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。

永久性差异和暂时性差异

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

所得税会计中永久性差异与暂时性差异

所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解:(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;(2)永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。

按永项目:a久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类:(l)免税收入，如国库券利息收入。

(2)不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。

(3)非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。

(4)非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗(cost depletion)，一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。

关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解:(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。

(2)时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。

(3)如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。

时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类:(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。

(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。

(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。

(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。

一文理清企业所得税的税会差异

一文理清企业所得税的税会差异本文旨在用最通俗的表述和案例，让读者一次性看懂什么是企业所得税的应纳税所得额、暂时性差异、永久性差异、账面价值、计税基础、当期所得税费用、递延所得税费用、递延所得税资产和负债，并在财税工作中举一反三地应用。

一、应纳税所得额相较农业税、关税、印花税等历史悠久的税种，企业所得税（Corporate Income Tax）的出现不算早。

它的计算方法，说简单，也挺简单，一句话就可以概括：以公司利润为基数，乘以税率即可得到应纳税额。

说复杂，也挺复杂，三两篇文章肯定讲不完，因为会计和税法两种视角下，对利润的认定存在差异，涉及到的调整事项非常多，实务中遇到的情形也各种错综复杂。

为了让不熟悉它的人最直观地明白怎么算所得税，我们来搭建一个简易模型，帮助理解其中的细节。

主题干：A公司202X年收入100万，成本60万，费用10万。

适用所得税税率25%。

应纳税所得额，就是税法视角认定的利润额。

如果没有特殊情况，A 公司202X年的会计利润和应纳税所得额均为【(100-60-10)=30】万元，应纳税额为【30*25%=7.5】万元。

（接主题干）A公司202X年的100万收入当中，有4万元是国债利息收入。

国债利息收入是免征企业所得税的。

因此，尽管税前会计利润仍是30万元不变，但应纳税所得额需调减4万元，变成【30-4=26】万元。

这是因为国家鼓励购买国债，税法规定国债利息收入不需要交所得税，这是一个纳税调整项。

那么第二个基础概念呼之欲出：税会差异的存在，是由于会计利润和应纳税所得额的不同导致的。

公司财务报表说“我今年赚了30万利润”，税务局说“公司购买国债是为国家做贡献，对应的利息收入不用交税”。

这就是税会差异的众多表现形式之一。

再来看下一个例子：（接主题干）A公司202X年的10万元费用当中，有4万元是坏账信用损失。

针对应收款项计提的坏账信用损失，是企业会计准则的会计估计事项。

怎么评估，计提金额多少，虽然准则中有规定，但受主观判断的影响仍然较大。

所得税费用暂时性差异与永久性差异的讨论会计韩磊

以企业购买国债取得的利息收入的永久性差异及相应的调整核算为例。税法规定，企业购买国债取得的利息收入不计人应纳税所得额，但按会计标准的规定，企业购买国债取得的利息收入，计入投资收益，构成利润总额。税务会计中在所得税调整核算时需调整的金额为企业购买国债取得的全部利息收入，应在财务会计利润总额的基础上调整减少应纳税所得额。

财务会计中对购买国债取得的利息收入，借记“银行存款”或“应收利息”、“长期债权投资——应收利息”科目，贷记 “投资收益”科目。因此，税务会计的调整分录为借记“投资收益调整”科目，贷记“长期债权投资调整”科目，同时，借记“本年利润调整”科目，贷记“投资收益调整”科目。最后，在计算出应纳税所得额后，借记“长期债权投资调整”科目，贷记“本年利润调整”科目。
所得税费用暂时性差异与永久性差异的讨论
会计0802 韩磊 0803100204 杨杰0803100204
计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，按照税法规定可以税前扣除的金额。负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。
暂时性差异

暂时性差异，是指资产与负债的账面价值与其计税基础之间的差额：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，将其分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异：存在应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，相应确认递延所得税负债或递延所得税资产。企业进行企业所得税核算时要确认暂时性差异，就是确认企业报告期（当期）发生的交易和事项对企业未来的应纳税金额的影响，即未来应纳的企业所得税税额为多少，未来可抵扣的企业所得税为多少。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

28
股权转让所得
《国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5 年以上的股权投资所得、非货币胜资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
8
商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得
序号
暂时性差异
项目
产生暂时性差异的原因
9
固定资产
（1）弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；（2）《企业会计准则第21号—租赁》中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与计税基础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除；（4）应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；（5）2007年12月31日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产品账面价值结转；2008年1月1日以后发生的类似业务不再视同销售处理。
34
创业投资额所得额抵免
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
永久性差异项目一览表
序号
永久性差异项目
产生永久性差异的原因
1
不征税收入
《企业所得税法》第七条及《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
19
预计负债
除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。
20
应付职工薪酬
（1）工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实扣除；（2）提而未缴的社会保险费和住房公积金，在实际支付时据实扣除。
2l
预收账款
房地产企业取得的预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，作纳税调减处理。
14
非货币性资产交换取得的非现金资产
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
序号
暂时性差异
项目
产生暂时性差异的原因
l5
以改组方式取得的非现金资产
免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。
2
交易性金融资产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
3
可供出售金融资产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。
4
长期股权投资
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本：计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
l6
企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
17
汇兑损益
2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据《国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔 2008 」264 号）不确认所得，在2007 年汇缴时己作纳税调整的，在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。
18
应付账款、其他应付款、预收账款
（1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并入所得征税，实际支付时纳税调减：（2）逾期包装物押金或超过12 个月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。
5
贷款
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
6
存货
（1）存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除；（2）建造合同资产（建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
7
持有至到期投资
持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
4
减计收入
（1）《财政部、国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知》（财税[2007]10号）规定：“对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账单独核算的企业，自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。”依据《财政税、国家税务局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，食用农产品减计收入优惠将执行到期满。（2）《企业所得税法》第三十三条及其实施条例第九十九条规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。元才来哦占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。
24
职工福利费
《财政部关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》（财企）[2007] 48号）规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后据实列支；《国家税务总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264号）规定，2007年度继续执行《企业所得税暂行条例》的规定，按照计税工资的14%计算扣除；2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额；这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得。
22
广告与宣传费
（1）2007 年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转以后3 年在税法的标准范围内扣除；（2）从2008 年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除。
23
业务招待费
2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转以后3 年在税法的标准范围内扣除。
25
职工教育经费
从2008年起，企业每一年度计提并使用的职工教育经费，不得超过工资总额的2.5%；超过部分无限期结转以后年度扣除。
26
股份支付
权益结算的股份支付，资产负债日计提额计入所有者权益（资本公积——其它资本公积），税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除。
27
股权转让或清算损失
股权转让或清算损失，会计上列入当期损益；税法将其作为一项负债（递延一收益）处理。《国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2005 ] 264 号）规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转5 年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6 年一次性扣除。
29
非现金资产投资所得
《国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
30
债务重组所得
《国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转以上的，可在不超过5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
l3
开办费
2007 年12 月31 日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转；2008 年1 月l 日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
10
投资性房地产
（1）公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；（2）成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。
1l
在建工程
在建工程减值准备不得扣除。
l2
无形资产
（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；（2）使用寿命不确定的无形资产不得摊销，但税法可按不少于10 年的期限分期扣除；（3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150%确认；（4）企业购买的软件最短可按两年期限扣除。

所得税暂时性差异和永久性差异大全