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第七章 所得税
第一节 所得税概述
一、所得税概念 是以已实现的所得或利润为课税对象，向取得所得的所有
者征税的税。主要包括公司所得税和个人所得税。目前越来越 多国家的所得税体系中还包含社会保障税和资本利得税等。
.
1来自百度文库
二、所得税的特点
（一）普遍征税、税源广泛 （二）税收负担难以转嫁 （三）税收公平、具有累进性 （四）计征复杂
.
有限纳税义务
6
第二节 个人所得税
二、个人所得税的课税模式 （一）分类征收
.
7
第二节 个人所得税
二、个人所得税的课税模式 （二）综合征收
是指将纳税人一定时期内的各种不同来源的所得汇总起 来，在减去法定扣除数和宽免额后，对余额已发课征所得税， 其计税依据是纳税人的全部所得。一般采用累进税率。
（三）混合征收（分类综合所得税模式）
等。
缺点：1、容易出现逃税或避税的现象。
2、相同收入的不同纳税人，家 庭人口或负担的不同 ，造成赋税能力 的不同结果。
是指以家庭作为所得税的申报纳税单位，必须将夫妻或全体
家庭成员的收入汇总，按规定向税务机关申报纳税。
家 有两种形式：已婚者联合申报和单身户主申报。
庭
制 优点：有利于各个
缺点：1、破坏了夫妻间的因
分类： 大多数国家根据纳税义务的不同，个人所得税的纳税人
分为居民纳税人和非居民纳税人。
.
5
一、纳税义务人
• 居民纳税人与非居民纳税人的征境判税内定对、象境标范外准围的：所其得来均源应于向
我国缴纳个人所得税。
类别
居民纳税人
判定标准
纳税义务
以下两个标准只要具备一个就成为居民纳税人： 无限纳税义务 ①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、
个人所得税以所得个人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为
源
扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付应纳税款项（包括现金支付、
泉
汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式支付的折
扣 算金额）时，应当依照税法规定代扣代缴税款。
缴
扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：
（1）工资、薪金所得；
（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
.
11
第二节 个人所得税
五、个人所得税的税率
（一）累进税率 个人所得税都是以超额累进税率为基本税率形式。见书的 235页，世界各主要国家2013年度个人所得税的累进税率表。
中国的累进税率表
.
12
第二节 个人所得税
五、个人所得税的税率
（二）比例税率
（三）单一税率
.
13
第二节 个人所得税
六、个人所得税的征收方式
家庭之间负税公平
私权。 2、降低妇女的工作愿
.
望。
9
第二节 个人所得税
四、个人所得税的费用扣除
成 本 费
1、据实扣除 2、定额扣除
用 3、定率扣除
扣 4、定额定率扣除相结合
除
生 计
1、最低生活费用
费 2、功能定位
用 3、社会接受程度
扣
除
.
其
扣
他
除
法
的
定
指
扣
数
除
化
学生阅读了解
10
工资、薪金所得； 按月计征 个体工商户的生产、经营所 得，按年计算，分月预缴 对企事业单位的承包经营、 承租经营所得；
酬所得一次收入畸高的，
可以实行加成征收
税率为20%，并按应纳 税额减征30%。
每次收入不超过5000的，减除费用800； 5000以上的，减除20%的费用，其余额 为应纳税所得额。
适用比例税率，税率为 20%
以转让财产的收入额减除财产原值和合 理费用后的余额，为应纳税所得额。
以每次收入额为应纳税所得额。
自 行 申 报 缴 纳 方 法
也行税称申人《法直报年个》接所终人）（（（（征得一所明3456收额次））））得确法，性劳稿特利税了，税缴务酬许息自纳是务纳报 所 权 、行税指机或酬 得 使 股纳 人纳 关 年所 ； 用 息税 须根税 中得 费 、申 向据人 分； 所 红报 税在申次得 利办 务规报缴； 所法 机定情纳得（ 关期况。；试 进限征行 行内收） 自，个》 行按人（ 申照所以 报税得下的法税简5种的，称情规并《形定由办：自纳 （1）（年7所）得财1产2万租元赁以所上得的；；（2）从中国境内两处或两处以上 取得工（资8）、财薪产金转所让得所的得；；（3）从中国境外取得所得的；（4） 取得应（税9）所偶得然，所没得有；扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他 情形。（10）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
• 税收管辖权与政治、经济文化有密切关系。
国际社会公认的税收管辖权原则是： • 属人原则：公民税收管辖权； • 属地原则：地域税收管辖权。
.
4
第二节 个人所得税
一、纳税义务人
我国基本规定： 包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人
员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 不仅涉及自然人，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的 投资者。
家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 ②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指满 一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)；
临时离境的规定。
非居民纳税人 以下两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不即满只1就年其来源于中国 境内的所得，在我国 缴纳个人所得税。
.
2
三、所得税的课税范围
（一） 净所得
应税所得额=从所得额—取得这些所得而产生的成本和费用 因此，课税范围是净所得，不是毛所得。
（二）合 法所得
合法所得是指自然人和法人在法律准许的范围内，从事 正常生产经营活动获得的所得，包括劳动所得、经营所 得、投资所得。
.
3
第二节 个人所得税
一、纳税义务人
• 概念：个人所得税的纳税人是指具有独立法律地位的自然 人，自然人范围及其承担的义务，取决于一国采用何种税 收管辖权。
.
8
第二节 个人所得税
三、个人所得税的纳税单位
20世纪70年代开始 北欧一些国家改变 了个人所得税的纳 税单位。（讨论）
是指以个人作为所得税的申报纳税单位，具体包括两种形式：
未婚者单独申报和已婚者分别申报。
个
人 优点：对婚姻保持 制 中性，婚前和婚后
应缴纳的个人所得 税是相同的。
中国、 日本、 加拿大 奥地利
劳务报酬所得；
稿酬所得
特许权使用费所得； 财产租赁所得 财产转让所得；
利息、股息、红利所得； 偶然所得 其他所得
税率
应纳税所得额
扣除标准
3%至45%（7级）
以每月收入额减除费用5000后的余额，
5%-35%（5级累进）
以每一纳税年度的收入总额减除成本、 费用以及损失后的余额，
每月扣除5000元
税率为20%。对劳务报
第一节 所得税概述
一、所得税概念 是以已实现的所得或利润为课税对象，向取得所得的所有
者征税的税。主要包括公司所得税和个人所得税。目前越来越 多国家的所得税体系中还包含社会保障税和资本利得税等。
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1来自百度文库
二、所得税的特点
（一）普遍征税、税源广泛 （二）税收负担难以转嫁 （三）税收公平、具有累进性 （四）计征复杂
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有限纳税义务
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第二节 个人所得税
二、个人所得税的课税模式 （一）分类征收
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第二节 个人所得税
二、个人所得税的课税模式 （二）综合征收
是指将纳税人一定时期内的各种不同来源的所得汇总起 来，在减去法定扣除数和宽免额后，对余额已发课征所得税， 其计税依据是纳税人的全部所得。一般采用累进税率。
（三）混合征收（分类综合所得税模式）
等。
缺点：1、容易出现逃税或避税的现象。
2、相同收入的不同纳税人，家 庭人口或负担的不同 ，造成赋税能力 的不同结果。
是指以家庭作为所得税的申报纳税单位，必须将夫妻或全体
家庭成员的收入汇总，按规定向税务机关申报纳税。
家 有两种形式：已婚者联合申报和单身户主申报。
庭
制 优点：有利于各个
缺点：1、破坏了夫妻间的因
分类： 大多数国家根据纳税义务的不同，个人所得税的纳税人
分为居民纳税人和非居民纳税人。
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一、纳税义务人
• 居民纳税人与非居民纳税人的征境判税内定对、象境标范外准围的：所其得来均源应于向
我国缴纳个人所得税。
类别
居民纳税人
判定标准
纳税义务
以下两个标准只要具备一个就成为居民纳税人： 无限纳税义务 ①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、
个人所得税以所得个人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为
源
扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付应纳税款项（包括现金支付、
泉
汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式支付的折
扣 算金额）时，应当依照税法规定代扣代缴税款。
缴
扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：
（1）工资、薪金所得；
（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
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11
第二节 个人所得税
五、个人所得税的税率
（一）累进税率 个人所得税都是以超额累进税率为基本税率形式。见书的 235页，世界各主要国家2013年度个人所得税的累进税率表。
中国的累进税率表
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12
第二节 个人所得税
五、个人所得税的税率
（二）比例税率
（三）单一税率
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13
第二节 个人所得税
六、个人所得税的征收方式
家庭之间负税公平
私权。 2、降低妇女的工作愿
.
望。
9
第二节 个人所得税
四、个人所得税的费用扣除
成 本 费
1、据实扣除 2、定额扣除
用 3、定率扣除
扣 4、定额定率扣除相结合
除
生 计
1、最低生活费用
费 2、功能定位
用 3、社会接受程度
扣
除
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其
扣
他
除
法
的
定
指
扣
数
除
化
学生阅读了解
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工资、薪金所得； 按月计征 个体工商户的生产、经营所 得，按年计算，分月预缴 对企事业单位的承包经营、 承租经营所得；
酬所得一次收入畸高的，
可以实行加成征收
税率为20%，并按应纳 税额减征30%。
每次收入不超过5000的，减除费用800； 5000以上的，减除20%的费用，其余额 为应纳税所得额。
适用比例税率，税率为 20%
以转让财产的收入额减除财产原值和合 理费用后的余额，为应纳税所得额。
以每次收入额为应纳税所得额。
自 行 申 报 缴 纳 方 法
也行税称申人《法直报年个》接所终人）（（（（征得一所明3456收额次））））得确法，性劳稿特利税了，税缴务酬许息自纳是务纳报 所 权 、行税指机或酬 得 使 股纳 人纳 关 年所 ； 用 息税 须根税 中得 费 、申 向据人 分； 所 红报 税在申次得 利办 务规报缴； 所法 机定情纳得（ 关期况。；试 进限征行 行内收） 自，个》 行按人（ 申照所以 报税得下的法税简5种的，称情规并《形定由办：自纳 （1）（年7所）得财1产2万租元赁以所上得的；；（2）从中国境内两处或两处以上 取得工（资8）、财薪产金转所让得所的得；；（3）从中国境外取得所得的；（4） 取得应（税9）所偶得然，所没得有；扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他 情形。（10）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
• 税收管辖权与政治、经济文化有密切关系。
国际社会公认的税收管辖权原则是： • 属人原则：公民税收管辖权； • 属地原则：地域税收管辖权。
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第二节 个人所得税
一、纳税义务人
我国基本规定： 包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人
员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 不仅涉及自然人，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的 投资者。
家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 ②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指满 一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)；
临时离境的规定。
非居民纳税人 以下两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不即满只1就年其来源于中国 境内的所得，在我国 缴纳个人所得税。
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三、所得税的课税范围
（一） 净所得
应税所得额=从所得额—取得这些所得而产生的成本和费用 因此，课税范围是净所得，不是毛所得。
（二）合 法所得
合法所得是指自然人和法人在法律准许的范围内，从事 正常生产经营活动获得的所得，包括劳动所得、经营所 得、投资所得。
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第二节 个人所得税
一、纳税义务人
• 概念：个人所得税的纳税人是指具有独立法律地位的自然 人，自然人范围及其承担的义务，取决于一国采用何种税 收管辖权。
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8
第二节 个人所得税
三、个人所得税的纳税单位
20世纪70年代开始 北欧一些国家改变 了个人所得税的纳 税单位。（讨论）
是指以个人作为所得税的申报纳税单位，具体包括两种形式：
未婚者单独申报和已婚者分别申报。
个
人 优点：对婚姻保持 制 中性，婚前和婚后
应缴纳的个人所得 税是相同的。
中国、 日本、 加拿大 奥地利
劳务报酬所得；
稿酬所得
特许权使用费所得； 财产租赁所得 财产转让所得；
利息、股息、红利所得； 偶然所得 其他所得
税率
应纳税所得额
扣除标准
3%至45%（7级）
以每月收入额减除费用5000后的余额，
5%-35%（5级累进）
以每一纳税年度的收入总额减除成本、 费用以及损失后的余额，
每月扣除5000元
税率为20%。对劳务报