管理会计作业成本法

管理会计--作业成本法

第六章作业成本法——帮助决策的工具

学习目的：

1.理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别。

2.进行第一阶段分配，将成本分配至各成本库。

3.计算各成本库的作业费率。

4.进行第二阶段分配，将成本分配至具体成本对象。

5.从作业角度编制反映作业成本法下边际利润报告。

6.传统成本方法与作业成本方法下计算的产品成本。

[企业聚焦]美国银行集团关注盈利能力

一些公司以跟踪调查的方式获取如下信息：顾客对本公司产品的消费水平以及公司为服务于这些顾客花费多少成本。盈利性的顾客会得到很好的服务，而没有盈利性的顾客则被放弃。

例如，“美国银行每月要计算超过7,500万个账户的利润……通过梳理所有数据……美国银行将其精力集中在10%的盈利最多的客户上。银行指定一个财务咨询公司同时追踪300个账户，财务咨询公司的工作是：解难答疑，协助银行的工作以销售更多的金融产品和银行服务，并且（可能是最重要的），注意具有盈利性的客户可能离开本企业转向别处的预警信号……财务公司这种深入工作似乎在起作用……，客户的流失率下降，并且这10%的客户的账户余额在上升。”

（资料来源：Paul 9><>C. Judge,“What’ve You Done for Us Lately?”Business Week,September 14,1998,pp.140-146.）

作业成本法(Activity-based costing,ABC)是一种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜

在影响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。作业成本法一般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成本会计制度的替代品。大多数使用作业成本法的企业有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决策和进行管理活动的作业成本制度。

在实务中，作业成本呈现出多种表现形式。本章重点——能给管理者制定战略性决策提供最有用信息的技术。

[实务广角]作业成本法在公共部门的运用

罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰这样报告：“美国退伍军人事务司确认了其所执行的10项作业的成本，用以进行死亡抚恤，并运用此信息来监控和改进现行的成本结构，以履行其职责。美国移民局（INS）使用作业成本法的成本信息为所有服务确定手续费，包括管理居住权考试和颁发永久工作许可证（绿卡）。”美国印第安纳波里市将作业成本法作为其私有化工作的基础，并努力以更低的成本为居民提供更多的服务。该市市长斯蒂芬·戈德史密斯解释说：“给政府服务引进竞争和私有化，需要真正的成本信息。如果使用假信息，你就无法竞争。”当城市的工人开始知晓所执行业务（如在街道上填坑）的成本，并且知道该项工作有可能让渡给私营组织时，他们就有高度的积极性来降低成本。由5到6个成员外加一个监督人员组成一个维修组来填坑的做法将会被淘汰，取而代之的是用3个或4个人组成的没有监督人员的维修组来做同样的工作。由政府任命的，曾与工人人数比为36:75的监督人员的人数削减了一半。

（资料来源：Robert S. Kaplan and Robin Cooper,Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance,Harvard Business School Press,Boston,1998,pp.245-250.）本章主要讨论作业成本法在制造业的运用。

传统的吸收成本法在制造性公司的运用，是以计算单位产品成本，从而满足外部财务报告中计算存货成本和销货成本的需要。与之相反，本章在于解释

制造性公司如何运用作业成本法，来计算单位产品成本，满足间接费用管理和决策的需要。

本章的主导思想是，如何运用作业成本法以有助于可能既影响固定成本也影响变动成本的决策。正是由于以上两个目标之间存在差异，因此作业成本法的“最好的惯例”在很多方面不同于传统的成本会计。

在作业成本法中：

1.非制造成本将与制造成本一样可被分配到产品上。

2.某些制造成本有可能被排除在产品成本之外。

3.将使用若干个间接费用库，每个成本库按自己独有的作业量将费用分配到产品或其它的成本对象。

4.其分配依据通常不同于传统成本会计制度。

5.间接费用分配率或作业费率，应以作业的生产能力水平为依据，而不是以预计的作业量水平为依据。

这些与传统成本会计制度的差异将会极大地影响产品的显性成本和产品、客户的盈利能力。

下面，我们将先简要地探讨与传统成本会计实务发生偏差的原因。

[实务广角]使产品盈利能力更加明确

垒可得（Reichhold）有限公司是销售合成材料的世界最主要供应商之一，该公司运用作业成本法，以助于更加清楚地掌握其各种产品的盈利状况。垒可得公司以前的成本制度使用反应堆小时作为分配基础将间接费用分配至产品之中。作业成本制度则采用新增加的4个作业计量标准将成本分配至产品，即预加工准备小时、轻送灌输小时、过滤小时和每批废物处理成本。由于管理层相信ABC能够用来加强公司的“管理能力、周转时间、增值定价决策和产品盈利能力的分析”，于是将ABC广泛运用到其北美公司所有19个分公司。

（资料来源：Edward Blocher,Betty Wong,and Christopher McKittrick,

“Making Bottom-Up ABC Work at Reichhold, Inc.,”Strategic Finance, April 2002,pp.51-55.）

第一节在作业成本法下如何处理成本

一、非制造成本和作业成本法

在传统成本会计中，只有制造成本计入产品成本。销售费用和管理费用作为期间费用，不计入产品成本。但是，许多非制造成本同样是生产、销售、配送和产品售后服务成本的构成部分。例如，支付给销售人员的佣金、装运费和保修成本很容易被追溯至单个产品。

在本章中，我们使用“间接费用（overhead）”这一术语，指的是非制造成本和间接制造成本。在作业成本法中，那些被合理认为因产品而产生的所有间接费用，含制造成本和非制造成本，都将计入到产品中。简而言之，我们将确认产品的全部成本而不是只确认其制造成本。

二、制造成本和作业成本法

在传统成本会计中，所有制造成本都计入产品成本，即使制造成本并不由该产品所引起。例如，某一期间保安人员工资完全不受到生产产品或不生产产品的影响，即使如此，有些工厂的生产保安人员工资也被分配计入到每件产品中。但在作业成本法下，仅仅在成本受到与产品相关的决策的影响时，成本才被分配计入产品。

三、全厂间接费用分配率

单一的间接费用分配率，称之为全厂间接费用分配率（plantwide overhead rate）。该分配率以直接人工工时或机器工时为分配依据，适用于整个企业。这种简单的分配间接费用的方法在用于制定决策时会扭曲单位产品成本。

随着环境的变化，现在许多公司销售产品和劳务的差别很大，这些产品或劳务所消耗的间接费用资源明显不同。因此，那种将相同的间接费用分配进入每件产品的这种成本制度就日显不适了。特别是很多管理者现在确信间接费用和