试论税收法定主义

务所 ）
３ 程序法定原则。前两个原则都侧重于
７ 决， ４ ｌ策索 ２探 ０７ １Ｔ ０
比如， 单行税种法多为税收行政法规形式， 是税收法定主义的首 离。 二 、税收法定主义的基本 含义和 生税收关系的法律前提，
具体 内容
（ 税收法定主义的基本含义 一）
要内容 。
降 低了税法的整体权威性 和稳定性 ， 不利于我
国社会 主义市场经济 的公平 税收环境 的培 育。
２ 税收要 素确定原则 。其基 本含 义是 ，
指法律， 即最高权力机关所立之法。对税收法 含义是 ， 收法律 关系 中的实体 权利义务得 以 税
定主义 中之“ ”我们可 以从 以下两个层 次三 定 ， 主义定位 为税 法的基本原则 时 ， 可将“ ” 解 定 理 实现 所依据 的程序性要 素须经法律规定 ， 且征 个方面 来理解 ： 第一层 次 ， 当我们将 税收 法定 纳主体 各方均须依法定程序行事 。
宪法明文规定 的形式得 以具体 体现 ， 进而贯彻 到税收 立法中去 的， “ 故 人类争 取人权 ， 建 要求
１ ．税种 法定原则 。其基 本含 义是 ， 税种
必须由法律予以规定 ， 一个税种必相对应于一
都 立现代 民主 宪政 的历 史 ， 一直是与税 收法定主 部税种法律 ； 非经税种法律规定， 征税主体没 税 收法治 ， 没有充分执行 或体 现税收法定主 义的要 求，甚至 表现 出对税 收法定 主义的背 义 的确立和发展 密切 相关的 ” 。 有征收权 力， 纳税主体不 负缴纳义务 。这是发
制定” 的外延 ， 而扩展到除此以外 西 方国 家税 收制 度 的历 史发 展表 明 ： 其 其最初作为“
一
，
税收法定 主义始终都是 以对征税权 力的限
制为其 内核的 ， 法治的本质 内容之一 也在于 式 。 而
揭示了税收法定主义的意旨。另一种则认为，
未说 明更重要 的方面 ，即征 税主体 依法律 征 税 ，因而无法全面体 现税收法定 主义的精神。
权 力 的依 法行 使 ， 收法定 主义 “ 故税 不但构成 了法治 主义的重要组成部 分 ， 是法治主义规 范
并 所 谓“ 主义”是指 “ 观世界、 ， 对客 社会生活 该 规定仅说明 了公 民的依 法律纳税 的义务 ， 以及 学术 问题 等 所 持 有 的 系统 的理 论和 主
” 说 和限制国家权力以保障公民财产权利的基本 张。 原则是指 “ 话或行 事所依据的法则或标
以及国王君主为了满足其奢侈生活或筹集战
争费用 的需要 ， 立名 目， 誊剥削劳动人 民。 巧 肆ｊ
三、 我国的税收法定主义
根据相关资料，税收法定主义最早是在
１８ ９年作为西 方国家税 法的四大基本原则之 ９
一
为“ 依据”即国家整个税收活动必须依据法律 ，
当我们将税 收法定主 义仅 定 西 方国家也都 或早或 晚地将 税收 法定主 义作 进 行。第二层次 ， 位 为税 收立法 的基 本原 则时 ，一方 面 ，可 将 为其宪法原则加 以确认 ， 尤其是倡导并 实行法 治的国家 ， 多注重在其 宪法中有 关则 Ｉ 的 度 “ ” 为税收法定主 义本身必须 以法律（ 定 理解 宪
立 之 立 ， 在 和 义务 的规定中 ， 对税收法 定主义予 以明确 规 解 为 “ 法 ” “ ”源自文库 就是 说 ， 立法技 术 发
达、 立法形式多样的现代社会 ，定” 已突破 和国 的公 民有依 照法律纳税 的义务。 ” “ 早 这一条 文是否体现了税收法定主义， 学者们对此有两
种不同的意见。一种 认为 ， 这一规定 隐含了或 的认可 、 改、 修 补充 、 止 、 和监 督等 诸形 废 解释
◇ 行政与法
试论税收 法定 主义
◎文／ 刘杰
一
、
而税收 法定 主义 中之 “ ” 法 仅 实体 方面 ， 原则侧重于程 序方面。其基 本 这一 税收法定主义的历 史发展及 能力 的一种 活动 ：
其意义
税收法定主义初始于 英国。 在近代 以前 的 奴隶社会和封建社会 ， 隶主阶级和 封建领主 奴
立 ‘ 了先导 的和核 心的作用 ”。 起到 ’
其二 ，税 收法定 主义在 各国最终都 是 以
性原理和准则 ” 。
（ ） 二 税收法定主义的具 体内容
税 ， 照法 律的规 定执行 … …” 依 以此 来弥补 宪 法 的缺 失 ， 得税 收法定主 义在 税收法律 中而 使 不是在 宪法上得到 了确立 。 就我 国现状而 言 ，不 论是税收 法制还是
税收法定主义，又称为税收法律主义、 税 税收要素须由法律明确定之。在某种意义上
无论如何 ， 作为税法的首要基本原则 ， 税收法
税收要素是税收（ ） 法律 关系得以具体化的 定主义 当然应作用于税收 法制建设 的全过 程 ， 捐法定主义、 税收法定主义原则和税收法定原 说 ， 而体 现在税 法 的立法 、 司法 、 法和守 法等各 执 各个税收要素相对应于税收法律关 则等， 其基本含义是指征税主体征税必须依法 客观 隹， 如此才能真正达 至税收澎 台 Ｕ 之状态。 系的各个环节，是其得以全面展开的法律依 个环节 ， 律的规定， 纳税主体依法律的规定纳税。 （ 作者单位：河南省商丘市金世纪律师事 故税收要 素确定 原则构成税 收法定主义 的 笔 者认为 ， “ ” 人民依法 向征 税机 据 ， 税收 是指 关缴纳一定的财产 以形成 国家财政 收入 ， 从而 核 心内容 。 使 国家得 以具备 满足人 民对 公共服务 需 要的
税收征收管理法》 第三条规定： ： 是指 但立法机关在《 要 求和 重要体现 ， 而且 ， 渊源上说 ， 从 还是现 代 准 ”法的原则是相 对于法 的规则 而言的 ， “ 收的开 征 、 征 以及减 税 、 税 停 免税 、 税 、 退 补 法治主 义的发端与源泉之 一 ， 法洽主义 的确 “ 对 可以作为规则的基础 或本源的综合 性、稳定
介绍到我 国来 的。 入 Ｅ 进 世纪 ９ 年代 以来 ， ０
学者们开始借鉴和参考西方税法基本原则理
我国 宪法第五 十六条规定 ：中华人 民共 “
部分， 或在有关国家机构、 权力分配、 公民权利
定。
法） 形式加 以明文规定。 另～ 方面 ， “ 理 论来研究 、 可将 定” 确立我 国税法 的基 本原则。