跨境电子商务财税分析

中国境内 中国境外
A国公 司
B国公 司
C国公 司
D国公 司
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利用合理的控股架构（续）
• 两个主要的控股架构选择
2. 利用海外控股公司
中国公 司
中国境内 中国境外
海外投资平 台
海外公司
相关考量 • 通过建立海外平台利于跨境融资安排， 也便于境外再投资 • 有机会享受税收协定及地区性（如欧盟 母子公司指令）税收优惠待遇 • 就境外利润存在合理递延中国所得税负 的可行性 • 控股层级增加，日常维护管理成本较高
3
16
增值税制度设计
增值税基本原理
价外税：价格之外向购货人 收取税款 应纳税额 = 销售时的销项税 额 – 采购时的进项税额 税款抵扣制度：某一环节缴 纳的销项税，成为下一环节 可抵扣的进项税。
增值税发票管理
专用发票购买、保管、开 具、作废、红字、认证以 及申报等流程更为严格 增值税税务处理合规性要 求更高 金税工程的使用（申报、 发票管理、税务稽查等） 专用发票风险较大、违法 将面临严厉惩罚措施
标价 利润
运营模式 资金流 当地税负 融资架构
利润返还
控股架构
直挂式？利用控股公司？区域选择？
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―走出去”模式及关注重点
并购
并购架构 交易成本 剥离前 当地税负 融资架构 控股架构 目标公司的 税务情况 资产或股权交易？双赢战略的选择？
并购交易过程涉及的税种及税负？ 交易各方承担的税负？ 买方的预提税义务？
21
―走出去”模式
“走出去”模式一般分为：
绿地投资 (Greenfield investment)
并购 (Merger & acquisition)
合资经营 (Joint venture)
1
2
3
22
―走出去”模式及关注重点
绿地投资
投资主体
设备 人力资源
代表处？分公司？子公司？
增值税？关税？ 个人所得税？常设机构？ 本地经营或离岸经营？离岸贸易？ 引入特设公司(“SPV”)？ 集团的业务该放在总机构或特设公 司？ 货币贬值？汇出利润税？现金池？ 税收制度？税收优惠？预提税筹划？ 注资方式：股东贷款或权益融资？ 资本税？资本弱化问题？
消费税＝实际交易价格÷ （1－消费税税率）x 消费税税率 x 70% 增值税税额 =（实际交易价格 + 实征消费税）x 增值税税率 x 70%
7折
行邮税
进口税 =实际交易价格 x 行邮税税率 简易 征收
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跨境电子商务零售进口税收政策
三种征税方式: 跨境电子商务零售
否
是
新跨境电商税收规定
- 免征关税 - 进口环节增值税/消费税：按法 定应纳税额的 70%征收 - 以零售价计征
设立增值税专门税务岗位 明晰各岗位增值税合规事宜 住宅项目 加强增值税复核和检查制度
增值税 岗位设 置
增值税税务 处理以及发 票管理
增值税申 报及其他 事宜
涉税业务的合规处理：视同销售、折扣、 退回、混业经营等 增值税发票管理：领购、开具、保管、 180天内认证、认证通过次月抵扣、红 冲与作废、丢失处理以及奖惩条例
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利用或制定合理的投资主体
渐进式扩张
阶段四： 设立海外子公 司 阶段三： 设立海外分公司
• 将制造功能转 移 • 招募当地员工
公司可以根据自身 业务的特点或投资 东道国的要求，选 择或制定合理投资 主体。在法规允许 的前提下，根据自 身条件，从低到高 逐级选择
阶段一 ： 直接出 口
• 开展海外销售业务 • 拓展海外市场
一般贸易方式征收
- 关税/进口环节增值税/消费税 全额征收 - 以进口价计征
跨境电商新政： 关税*0% +(进口环节 增值税+消费税) *70%
14
商品税负的比较
类别 行邮税 （注*） 15% 跨境电商商品税 关税 消费税 增值税
电脑、书本
衣服、自行车
30% 0% 0%
普通美容、修饰类化妆品
60%
跨境电子商务财税分析
2017年3月
议程 第一天
时间 09:30 - 10:40 10:40 – 11:00 内容 第一部分：跨境电商常见业务模式以及增值税影响 茶歇 主讲 X
11:00 - 12:00 12:00 - 13:30
13:30-14:40
第二部分：跨境电商海外并购中的税务问题 午餐休息
茶歇
第二部分：增值税会计处理新规 午餐休息 第三部分: 海关政策及实务分享 X X
3
第一部分： 跨境电商常见业务模式以 及增值税影响
4
跨境电商常见业务模式
1
5
跨境电商常见业务模式(B2C)
——模式一：境外自有网站直接运营
方式① 服务费
境外公司.com
国际快递公司
服务费
方式② 境外 中国
清关
银行
25
海外投资税务筹划
26
海外投资税务筹划
在进行海外投资 决策时，管理层 可以通过以下方 式来合理的进行 税务筹划，降低 公司的潜在税务 负担
Biblioteka Baidu
1.
利用或制定合理的投资主体
2. 利用双边税收协定 3. 利用合理的控股架构 4. 投融资方式的选择 5. 合理安排集团业务流程 6. 制定合理的转让定价方案 7. 海外市场退出战略
阶段二： 设立海外代表处
• 进一步搜集海外市场的销售情 况 • 为设立企业做准备工作
• 通过贸易伙伴了解国外市场 • 关注贸易量较大的国外市场
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利用双边税收协定
合理的利用避免双重征税的协定有利于降低企 业的税务负担。
原业务安排
专利授权
发达国家 的 税收协定 网络
其他海外公 司
中国公司
收取特许权使用费
申请多台开 票机
发票作废
红字发票开 具
防伪税控专 用设备被盗、 丢失
发票被盗、 丢失
先开票后账 款管理
增值税进项一般事项
从其他部门或 者供应商处收 集进项发票
发票信息审 核
扫描认证
特殊情况现 场认证
进项发票丢 失
进项转出
税务机关定 期核查
19
第二部分： 跨境电商海外投资中的税 务问题
20
―走出去”模式及关注重点
海外公司所 (30,000) 得税 税后现金用 作分配股息 70,000 股息预提 税 税后盈利 回到中国 海外公司 中间控股 公司
税后现金用 作分配股息 70,000 股息预提 税 (3,500)
(7,000) 63,000 海外公司
现金留在中 间控股公司 66,500 作再投资之 用
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利用合理的控股架构（续）
第三部分：跨境电商企业所得税问题
X
X
14:40-15:00
15:00 – 16:30
茶歇
第四部分：转让定价相关分享 X
2
议程 第二天
时间 09:30 11:00 内容 第一部分： (1) 跨境电商收入确认 (2) 跨境电商公司信息系统的风险解析 X 主讲
11:00-11:15
11:15 12:00 12:00 13:30 13:30- 16:00
全征
关税＝完税价格 x 关税税率 消费税＝（完税价格 + 实征关税）÷ （1 - 消费税税率）x 消费税税率
增值税税额 =（完税价格 + 实征关税 + 实征消费税）x 增值税税率
跨境电商商品税（单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元） 关税＝暂设为 0%
实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）
能够实现交易、支付、 物流电子信息―三单‖比 对的跨境电子商务零售 进口商品
是
否
行邮税规定
- 15%/30%/60% - 以零售价计征
• 单次交易限值为人民币 2,000元以内 • 个人年度交易限值为人民 币20,000元以内
是
是否属于行 邮税的征税 范围
否
是
征收行邮税
否
一般贸易方式征税
（关税/消费税/进口环 节增值税以零售价计征）
——模式五：本地第三方电子平台运营
一般贸易进口
境外企业或供应商
100% 境外 中国
外商独资企业 （WFOE）
服务费
第三方电子商 务企业
合作运营 报关
银行 中国海关
第三方平台 在线商店
非保税仓库 货款
下订单
交易流 货物流 资金流 股权结构
本地送货
最终消费者
10
跨境电子商务个人税负影响
2
11
进口到中国的贸易方式和流转税负
跨境电子商务平台销售商品的进境方式
跨境电子商务政策
―行邮税‖ 或
B2 C
―跨境电商 商品税‖
―完税‖
(一般贸易)
B2B2 C
自由贸易协定：双边或多边协 议下，符合特定原产地的商品 进口获得关税减免优惠
12
进口到中国贸易方式和流转税负
一般贸易进口
（超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格 超过2000元限值的单个不可分割商品）
——模式四：本地自有网站运营
境外企业或供应商
一般贸易进口 100% 境外 中国
外商独资企业 （WFOE）
报关 (有运营资格及经验) 100% 处理订单， 运营平台
中国海关 中国公司.com 银行
非保税仓库
下订单
货款
本地送货
最终消费者
交易流 货物流 资金流 股权结构
9
跨境电商常见业务模式(B2B2C)
下订单
第三方代理
货款
清关
中国海关
本地送货
最终消费者
交易流 货物流 资金流
6
跨境电商常见业务模式(B2C)
——模式二：境外第三方电子平台运营
服务费
海外公司
服务费
第三方电子商 务企业
国际快递公司
合作运营
第三方平台 在线商店
境外 中国 下订单
清关
银行
货款
中国海关
最终消费者
本地送货
交易流 货物流 资金流
7
增值税内控制度
项目公司税务人员岗位设 置、明晰增值税合规事项 项目公司设专人负责专票 领购、开具和保管 增值税合规事项复核与检 查制度，降低税务风险 加强其他事项的合规性管 理（代收代付现象）
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完善企业增值税内控制度
正确处理增值税会计核算 增值税申报表的填报及复核 酒店项目 纳税人资格的申请等
选择中间控 股公司所在 地的关键考 量因素
物流 海关规定 自由贸易协定 基础设施（例如：机场 、港口等）
A国公 司
B国公 司
C国公 司
D国公 司
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利用合理的控股架构（续）
• 不同海外控股架构，分配股息和红利的税务负担比较(假设案 例)
直接控股架构 中国公司 海外公司 税前盈利 100,000 两层控股架构 中国公司 海外公司 税前盈利 海外公司 所得税 100,000 (30,000)
假定条件 • 海外公司适用企业所得税率 为30% • 根据海外当地的国内法，其 股息分配的预提所得税税率 为20% • 根据中国与该海外公司所在 国之间的税收协定，股息分 配预提所得税税率为10% • 根据中间控股公司所在国与 该海外公司所在国之间的税 收协定，其预提所得税税率 为5% • 假定该中间控股公司就取得 并分配的股利时无税收成本
(完税价格+关税+消 费税) × 17% × 70% = (完税价格+关税+ 消费税) ×11.9%
高档化妆品
60%
( 完 税 价 格 +0 关 税 )/(1-15%) ×15%×70% = 完税价格×13%
注*：物品限值1,000元 / 800元, 免征额50元。
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跨境电子商务企业增值税影响及管控
跨境电商常见业务模式(B2C)
——模式三：跨境第三方电子平台运营
境外企业或供应商
备货 境外 服务费 通知订单 中国
服务费
第三方代理
报关 保税仓库 信息: 交易，支付， 物流 (三单)
合作运营
第三方电子商 务企业
银行 第三方平台 在线商店
货款
中国海关
货款
本地送货
最终消费者
交易流 货物流 资金流
8
跨境电商常见业务模式(B2B2C)
建议业务安排
转让 专利授权 专利授权 收取特许 权使用费
中国 公司
在具有较多双 边税收协定的 国家设立的公 司
其他海外 公司
发展中国家 的 税收协定 网络
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利用合理的控股架构
• 两个主要的控股架构选择
1. 直挂
中国公 司
相关考量 • 方式直接，操作相对简单 • 境外再投资灵活度较低 • 可能缺乏税务筹划空间（如实行债务下 推安排）
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增值税发票合规事项
国家对增值税专用发票的开具及管理要求较为严格，关于增值税发票和防伪税控专用设备的内部管理 主要包括如下方面： 增值税销项一般事项
发票申领
发票日常保 管
防伪税控专 用设备保管
客户开票信 息收集、更 新
发票开具
发票核对
发票邮寄
发票与会计 记录对应
增值税销项特殊事项
申请增版
申请增量
剥离前可否作架构重组以提高出售 价格? 税收制度？税收优惠？预提税筹划？ 注资方式：股东贷款或权益融资？ 资本税？资本弱化问题？ 直挂式？利用控股公司？ 区域选择？ 对今后股利返还的影响？税务亏损？
标价 利润
利润返还
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―走出去”模式及关注重点
合资经营
• • 中国或外国合资经营 选择对双方受益的架构，需要考虑的因素包括： 合资经营实体：合伙制或法人实体？ 针对合资经营实体的税收管辖权？ 注资方式：权益或股东贷款？ 运营模式？ 利润返回模式：股利政策？总机构费用？ 员工海外派遣成本？