{财务管理财务会计}初级会计讲义之负债

{财务管理财务会计}初级会计讲义之负债

第二章负债

一、本章主要内容

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（一）短期借款

（二）应付及预收款项

1.应付账款

2.应付票据

3.应付利息

（1）确认应付利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

（2）支付利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

4.预收账款

（三）应付职工薪酬

1.应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2.应付职工薪酬的账务处理

（四）应交税费

1.应交增值税

2.应交消费税

3.应交营业税

4.其他应交税费

（五）应付股利及其他应付款

1.应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

2.其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

（六）长期借款

1.企业借入长期借款

借：银行存款

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金

2.资产负债表日

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息或“长期借款——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等

贷：长期借款——利息调整

应付利息（分期付息）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息）

3.归还长期借款

借：长期借款——本金

——应计利息（到期一次还本付息）

应付利息（分期付息）

贷：银行存款

（七）应付债券及长期应付款

1.应付债券

（1）发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

（2）期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

（3）到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款

2.长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

（1）应付融资租赁款

借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

（2）具有融资性质的延期付款购买资产

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

二、例题讲解

（一）单项选择题

1.某企业于2012年5月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为100万元，增值税税额为17万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。该企业在2012年5月11日付清货款,企业付款金额为()万元。

A.114.66

B.116

C.117

D.115

【答案】A

【解析】企业购买产品时应付账款的入账价值=100+17=117（万元），实际支付的款项=117-117×2%=114.66（万元）。

2.企业按规定计算缴纳的下列税金中，应当计入相关资产成本的是()。

A.车船税

B.土地使用税

C.城市维护建设税

D.车辆购置税

【答案】D

【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，车船税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

3.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是()。