企业所得税会计PPT课件

税前扣除的金额
资产的账面价值﹥计税基础 应纳税暂时性差异（递延所得税 负债）
资产的账面价值﹤计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税 资产）
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例题：2010年东方印务公司购进一台印刷设 备，买价12万元，取得对方开具的增值税专 用发票上注明的增值税2.04万元，另支付运杂 费0.6万元。根据《企业所得法》及其实施条 例的规定，该印刷设备作为固定资产的计税基 础应是（ ）万元。
60万元的存货跌价准备。
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一、资产、负债的计税基础及暂时性差异
◆ 资产的计税基础：是指企业在收回资产账面价值的过程中，计 算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的 金额，即某一资产在未来期间计税时按照税法规定该项资产可 以税前扣除的总额。 初始确认时：资产的计税基础=取得成本（入账价值） 持续过程中：资产的计税基础＝该项资产成本－以前期间已
A．12 B．12.6 C．14.37 D．14.67
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（一）固定资产的账面价值与计税基础
初始确认时：账面价值=计税基础 后续计量时：可能出现差异的原因有
1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异
账面价值=账面原值-会计累计折旧-减值准备
计税基础=账面原值-税法累计折旧
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（三）金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
会计：期末账面价值=公允价值 公允价值变动计入当期损益
税法：计税基础=入账价值
公允价值变动不计入应纳税所得 额，应在实际处置或结算时计
入当期损益
可供出售金融资产：
会计：期末账面价值=公允价值计量 公允价值变动计入所有者权益（资 本公积——其他资本公积）
账面价值=开发阶段符合资本化条件后发生的支出 计税基础=无形资产成本的150% 但是：该差异不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按
照会计准则的规定，不确认该暂时性差异。
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后续计量： 产生差异的原因主要是摊销的规定不同及减值准备的
提取
账面价值=入账价值-会计累计摊销-减值准备 计税基础=入账价值-税法累计摊销
值与其计税基础不一致导致的。
第三步：倒挤出所得税费用。借方“所得税费用”是站在会
计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。
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2008年，某企业发生的利润表中的利润总额为2400万元，该公司适 用的企业所得税税率为25%。发生的下列交易和事项中，会计处理 和税务处理存在差异：
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某企业当期发生的研发支出2 000万元，其中研究阶段 支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 400万，符合资本化条件的支出1200万元。
要求： 无形资产的账面价值？ 无形资产计税基础？ 能否形成暂时性差异？
无形资产的账面价值=1200 无形资产计税基础=1200*150%=1800 不形成暂时性差异
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（二）无形资产的账面价值与计税基础
初始确认时：内部研发的无形资产产生差异
会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本 化条件的支出资本化。
税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发 费用，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除； 形成无形资产的，按成本的150%摊销。
核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定
的。
其中：
应交税费（应交所得税）＝（会计利润±纳税调整）×所得税
税率＝应纳税所得额×所得税税率
第二步：确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的
金额。
总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由
于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价
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例：2008年12月，企业取得一项固定资产，入账价值1500 万，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。 税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。假设在2010 年计提了60万的减值准备。
要求： 计算2009年年末固定资产的计税基础 =1500-1500/3*1=1000 计算2009年年末固定资产的账面价值 =1500-1500/5*1=1200
企业所得税会计
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核心的会计分录：
借：所得税费用（会计立场） ③ 递延所得税资产（或贷方） ②
贷：应交税费——应交所得税（税务立场）① 递延所得税负债（或借方） ②
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账户确定步骤：
第一步：确定“应交税费——应交所得税”的金额。贷方
“应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税
1、2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本120万元，使用年 限10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收 按直线法计提折旧，税法规定的使用年限和净残值与会计相同。
2、企业当年缴纳税收滞纳金和罚款40万元。 3. 当年度进行技术研究开发，研究阶段支出100万，假定开发无形资
产期末未达到预定使用状态。 4. 交易性金融资产的账面价值500万元，期末公允价值600万元。 5. 企业当期业务招待费20万，（企业本年的销售收入5000万元） 6. 期末，企业账面价值为166万的存货因市场价格持续下跌，计提了
税法：计税基础=入账成本
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例题
例：2015年1月1日，企业支付800万元购买 股票划分为交易性金融资产，当期期末公允价 为860万元。
【解析】 初始确认时无形资产的账面价值和计税基础分别为 多少？是否产生暂时性差异？
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例：2008年12月，企业取得一项固定资产，入账价值1500 万，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。 税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。假设在2010 年计提了60万的减值准备。
要求： 计算2010年年末固定资产的计税基础 =1500-1500/3*2=500 计算2010年年末固定资产的账面价值 =1500-1500/5*2-60=840