对新准则下上市公司公允价值审计的相关探讨

人 员所 关注 的重 点 。在新 准 则 中 ， 于上 市 对 公司关联方交易信息的披露规定较之旧准则 更为严 格和详 细 ，夫 Ｌ此审 计 人 员存对 关联方 ］ 交 易进 行定 性和 鉴别时 也更 ｊ容 易 。 】 口 审计 人 员应 对破 审计单 位与 非 常 业 务关 系单 位或 个 人发 生 的重 大 偶 然性交 易、 缺乏 明 显商业 颜 文静 济 宁仲创有 限责任会计 师事务 所 ２ １ ０ ３ ７ ０ 理 由的 交 易 、实质 ＿形 式明 显 不符 的交 易 ， Ｌ ｊ 值和 账面 价值 问进 行 比较 。为 此 ，注册 会计 以及 与其 相 关的 交 易价格 、 【 文章 摘 要 】 附加条件 等 予 以 师应 从所 获得 的审 计 证据 出发 ， ｊ 公 司 对＿ 市 本 文从 实 际 出发 ，对 上 市 公 司公 允 重点 的 关注 ， 充分 保 ｉ上 市公 司 关联 方 交易 正 所采用的金融资产公允价值的确￥ － Ｌ５式进行 信息 的 可靠 和 公允 。 价 值 计 量 和披 露过 程 中 的 审 计重 点 ，例 ｝价， 平 并对其在初始分类后是否 又进行了重 如 对 金 融 资 产 的 审 计 、资 产 减 值 准备 的 （ 五）投资性房地产的审计 分类进行严格鉴定 ，以确定其是否违规 ， 有 审计 、借 款 费 用资 本化 的 审 计 、 关联 方 对 于 投 资 性房 地 产 ，新 准 则要 求 ｊ 市 一 无恶 意操纵 利 润的 嫌疑 ， 以及所 披露 的 信息 公 司 应严 格 、 交 易 的 审 计 以 及 投 资 性 房 地 产 的 审 计 合 的划 分投 资 眭房地 产 的范 是 否 全面 、合理 和 充分 。 等 ，进 行 了深 入 的分 析 和研 究， 以期 对 围 ，并 对其 后续 计 量疗 法 保持 应 有 的谨慎 。 （ 二）资产减值准备的审计 此 能 够 起 到 借 鉴或 参 考 的作 用 。 在 上 市公 司初 始投 资 时 ， 所确 定 的后 续计 其 在新 准 则 中，固定资 产 、 形资 产 以及 黾 方法 一经 确 定 ，不得 随意 变更 ， 不 得通 无 更 在建 工 三项 长期 资产的 减值准 备被 规定存 【 关键 词 】 过 变更该 房地 产用途 的方 式对 其进行 利润操 ２０ 年后不 得转 回 ， ０６ 而其 他 非长 期性 资 产例 纵 。 为此 ，以沣册 会计 师 为首 的审 计人 员 ， 新 准 则 ；上 市 公 司 如 金融 资 产 、存货 、生物 资产 、融资 租 赁 中 存 对上 市公 司的 投 资性 房地 产进 行 审计 时 ， 背 景 出 租 人的未 担保 余值 等 则可 以转 回 ， 因此 目 对其 相 关确认 标 准 、 计量 模式 等进 行严 格 ２０ 年 １ １ ０７ 月 ¨，我 国的 上 Ｉ －开始 前 Ｅ 公 Ｊ 市公 司对于 三 项长 期资 产的减 值准 的 鉴 定 ， 重点 关注 上市 公 司是否 进行 了对 并 使用 最新 的 业 会 计 准则 ；存 陔新 准 则 中 ， 备应 早 已冲转 完 毕 ， 若还 存在 则证 明 其必 然 投 资件房地 产 的用途 及 续计量 模式 的后期 大量 的引入 了公允 价值 计量这 一 幽际 先进理 存在 以操作利 润 为 目的的 恶意 违 规现 象 ， 为 变 更 或转 换 。 念， 从而使 我 国会 计 准则与 同 际会计 准 则逐 此 审 计 人 员必 须 予 以重 点 的 关注 。 另 一 方 此 外 ，审 计 人 员还 应 根 据 新 准 ！ 中对 』 ！ ｆ Ｊ 步实现 了接轨；但 卜此同时 ， ｊ 该准 在执行 面 ， 审计 人 员还应 重 点关注 非 长期 性 资产 减 仔 ＿ 货、无形资产： 、债务重组 、非货币性交易 过 程 中 由于 缺乏 卡 关制 度作 为保 障 ，冈此也 值准备的计提情况， Ｈ 并根据相关方法对其进 以及 企业 合并处 理 中公允价 值相 关规定 的变 造 成 ｒ公 允 价值 的确 定 存 存较 大 的 随意 陛， 行 必 要的 减值 测试 ， 以判断 其是 否 存在 通过 化， 并结 合被 审计 单 位的实 际情 况 和理 财思 为某些 上市公司操纵利润， 饰财务报表及 减值 准 备的计 提 来调节 利 润的 现象 。 对减 粉 在 路，对其公允价值的产生过程、Ｈ的等进仃 其 他相 关 财务信 、 加 Ｊ可 能。例 如 ，对于 值 准 备的 审计 过程 中 ， 皂增 审计 人 员应 对上 市公 正确 、详 细 、公允 、客 观的 审计 ，从而达 到 同 一 交易 事项 ， 类 某 ｆ 公司按 照 活跃 市 司所 采取 的会计 政 策 、 计估计 以及其 他相 市 会 有效 降低 自身审 计风 险 ， 高 ｝ 公司 会计 提 ： 市 场 报价 来确 定 公允价 值 ， 某些 上市 公 司按 照 关会计 处理 的适 当性 做 出 实质性 的判 断 ， 对 信息 质量 的 目的 。 文 易双 力的 协议价 格 来确 定公 允价 值 ， 另 不 台理 的 资产减 值 准备计 提 或冲 阿现 象 ， ‘ 而 应 外一 些 Ｅ 公 司则按照 评估 价格 来确 定公 允 视 作 会计 差错 进行 处理 。 市 三 、结语 价值 ， 而大 大 影响 Ｊ公 允价 值信 息 的可靠 （ 从 三）借款费用资本化的审计 存 新 准则 实 施 后 ，特 别是 在 公 允 价值 性 、相 是 ｌ 生及有 用性 ；其 仪 大大 增加 ｌ投 ｒ ｌ 在 新 准 则 中 ，对 于 借款 费用 的 资 本 化 计 量理 念被 大范 围引入 后 ， 其在逐 步 实现 与 资者 和其他 ， 天信 息使 用者 的风 险 ， 且还 不再 单 单仅 限于 固定 资 产 ， 是规 定 如果相 ｛ ＝ 『 ＿ ｛ 而 而 际 会ｔ谁 则趋 同 ， Ｉ 会计 信息 相 关性 得到 充 使作 为审计 人 员的沣册 会计 师的审 汁风险大 关 资产在 购建或 生产过 程 中 占用 ｜ 专项借 厂 该 分提 高 的 问时 ， 也在 很大 程度 曾 Ｔ会 汁 加 大增 圳 厂 。 款之 外 的 散 借 款 ， 该被 占用 的一 般 借款所 行 为的 自由度或 可选 择 区间 ， 而使审 汁的 从 发生 的 利息 支出 也允 许计入 资产 中 ， 为其 成 难度 被大 大增 ｌ『 此 ， 计 人 员要 通 过提 ｆ。为 Ｊ ｆ 审 二 上市公 司公允价值计 量和披 露的 账面 价值 的 一部分 。而就上 市 公司 而言 ， 其 高 自身业 务 水平 、道 德水 准 和审计 意识 ，以 审计重 点 完全可 以利用 这一 规定 的变更 扩大 其借款 费 及对 国 际审计 行 业先进 管 理经 验 的借鉴 ， 来 （ ）金 融 资产 的 审计 一 用资本 化 的范 围 ， 并使 其专 项借 款 之外 的这 使 公 允价值 计量这 一模 式真Ｉ ｉｉ 为ｊ市 公 ］ｉｉ 与 旧准 则相 比 ， 新 准则 增 加 ，金 融 资 部 分 殳 广 借款所 产 生的 利息 支 出符 合资产 的 圃 产这 一 内容和 概念 ， 其特 指 切 口以在有组 计 入要 求 ， 而达 到 使所 应 发生 的财 务 费用 司会 汁信息顷量的提高带来理想的效果。 Ｉ 从 织的金融市场上进行交易、 具有现实价格和 降低 ，昕应产 的 利润增 力１ 目的 。另 一 【 参考文献】 ｌ 的 方 １ 王 杏 芬 ， 会 计 准 则下 的 公 允价 值 未来估 价 的金 融１ 具 ， 可被 分为 以公 允价 面 ， 市公 司也 可通 过将 本 已完工 的在 建 ｊ － 它 新 上 － 值计量 其变动计人当期损益的金融资产 、 程 不进 行同 定资 产 的转增 处理 ， 而使 借 款 审计 ． 】 ［ ．会计之友 ，２ ０ （６ Ｊ ０９ ２） 从 ２ 刘昕，新会 计准则中公允价值计量 持有至 到期 投 资 、 贷款 和应 收款 项 以及 可供 资 本化 的期 限 延 长 ，折 旧 的计提 时 间 延后 ， 出售的金融资产四类。由于金融资产在价值 以达 到其 降 低费用 、虚增利 润 的 目的 ，对 此 和披露的审计． ］ ［。 Ｊ 财会研 究，０ ９ １） ２ ０ （４ 上存在 较 大的波 动性 ， 因此 需 以公 允价值 模 审计 人 员应 予 以特 别 注意 。 ５ 、林 丽端 ． 梅 ，新 准 则视 角 下 的公 谢 式进行计量和反映， 而金融资产的公允价值 （ 允价 值 审 计 问题 ． 】 审 计 与 理 财 ， 【． Ｊ 四）关联方交易的审计 可通 过全 音或部 分 商接参 考活跃 市场 中的报 ｆ ５ ２ ０ （２ ０８ ０ ） 作为ｊ市 公司粉饰报表 的主要区域 ， － 价 或 采用相 关 估值技 术 来获 得或 确认 。此 关 联 方 交 易 是控 股股 东对 上 市 公 司 操 纵 利 ４ 、张正勇 ． 何建 伟，试论公允价值审 外， 金融资产在披露日Ｊ 寸 以其账面价值为基 润 、提 供虚 假信 息、欺骗 投 资者 所 利用 的主 计 面临 的 问题 及 其 对 策 ． ］ 财会 通 ［． Ｊ 础， 并还应便于财务报告使用者在其公允价 要 手段 之一 ， 讯 ，２ ０ （ ５ ０９ ０ ） 因此其 始 终 以来 一 直也
审计 的相 关 探 讨
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