澳大利亚税收制度概况

一、澳大利亚税收制度概况澳大利亚为联邦制国家，行政管理分联邦、州、地方三级政府，全国划分为6个州和两个地区。

实行行政、立法和司法三权分立，其行政事务由内阁负责，内阁由总理主持。

联邦国会是国家的立法机构。

议会实行两院制，即众议院和参议院。

各级政府行政管理层次分明，联邦政府主要负责国防、外交、贸易、大学教育、福利、就业、社会保险、州际基础设施等事务;州政府主要负责中小学教育、医疗卫生、福利、交通运输、公共秩序与安全、环境、财政、城市供水、州内基础设施等事务;地方政府主要负责废物管理、产妇医疗保健、公园和花园、地方道路、其他市政。

澳大利亚实行分税制，税收收入分为联邦税收收入和地方税收收入两类，其联邦、州和地方三级政府分别对应了三级税收权限。

澳大利亚政府从20世纪80年代中期开始，对其税收制度进行改革。

1985—1996年，工党政府对税收政策进行了局部调整；从1996年后，进入全面税制改革阶段。

为了提高政府收入水平，缓解所得税税负过重给纳税人造成的压力，协调直接税与间接税之间的比例关系，同时抵消地下经济和灰色收入造成的负面影响，澳大利亚于2000年7月对原有税制进行了结构性改革。

经过改革后，主要税种有个人所得税、公司所得税、商品与劳务税、退休金税、国民保健税、福利税、资源税、关税、土地税、印花税、消费税、工薪税、机动车辆税、资源特许权使用税、银行账户税等。

按照分税制财政体制，税种在各级政府间的划分如下：表一：澳大利亚政府间税种划分（一）个人所得税目前，澳大利亚对个人所得税实行五级超额累进税率， 2006至2007纳税年度的居民个人所得税税率如下表：表二：2007纳税年度的居民个人所得税税率表（二）公司所得税公司所得税在澳大利亚税制结构中具有举足轻重的地位。

为了减轻企业的经济负担，在2000年税制改革中，公司所得税税率由36%降到30%。

这些公司分为居民公司和非居民公司，居民公司就其来源于全世界的所得纳税，非居民公司仅就其来源于澳大利亚的所得纳税。

不论是居民公司还是非居民公司，都适用30%的比例税率。

（三）商品与劳务税（Goods & Services Tax—GST）商品与劳务税是澳大利亚在2000年税制改革中新出台的一个税种。

商品与劳务税的纳税人包括自然人和法人团体等，其计税依据为货物或劳务实现的销售收入，税率为10%，应纳税额为销售收入×10%-进项支出×10%。

税法规定，凡从事货物生产、销售或提供劳务的纳税人，年营业额超过50，000澳元的，都必须办理GST税务登记，50，000澳元以下的纳税人可自行选择是否办理GST税务登记。

对已办理税务登记者，允许办理进项抵扣，对未办理税务登记者，则不允许抵扣。

（四）退休金税澳大利亚退休基金由政府特许的基金公司管理，雇主和雇员必须依法强制性缴纳。

雇员缴纳的退休金均按15%的税率征收退休金税。

（五）国民保健税此税是专门为筹集医疗保险基金而征收的一种税，由雇员缴纳，税率为工资收入的1.5%。

（六）福利税此税是针对雇主向雇员提供的工资以外的福利征收的一种税，由雇主缴纳，税率为福利额的45%，其目的是限制雇主向员工发放现金工资以外的福利。

（七）资源税对200海里的海洋专属经济区内、开采应税产品的企业征收，税率为企业利润的40%，不再征收企业所得税。

本税的应税产品包括：原油、天然气、液化天然气、凝析油、乙烷等。

（八）土地税土地税依土地价格计征，纳税人为拥有土在的自然人和法人，大部分州的税率为5%，农业等用地不交税。

（九）印花税凡抵押贷款、证券买卖、不动产（机动车、房产等）买卖等均应缴纳印花税。

印花税采用超额累进税率，各州不尽相同。

除一个州外，其他各州由买方付税。

（十）消费税应税品目为烟、酒、汽油和赌博，征收环节是的生产和经营者。

（十一）工薪税其课税对象是雇员获得的工资、薪水所得，纳税人是一年中支付雇员的工资、薪水总额超过一定限度的雇主。

工薪税的税率州与州之间不尽相同，但大致在6%左右。

（十二）机动车辆税对拥有机动车征收的一种税。

（十三）资源特许权使用税资源特许权使用税只对陆地上开采应税矿产品的企业征收，实行从量计征的办法，各州间税负不尽一致。

本税的应税产品包括：铁矿石、煤炭、原油、天然气等。

（十四）银行账户税银行储户取钱时须交纳银行账户税。

此税在澳大利亚存在较大争议。

2006-2007财年,澳大利亚联邦总收入2525亿元,税收占79%,政府销售收入占15%，政府分红6%。

税收收入中，个人所得税占联邦总税收的56.2%;公司所得税和资源税占联邦总税收的22.2%。

表三：澳大利亚2005至2006纳税年度各主要税种的税收收入及各自在国家税收收入中所占的比重表二、澳大利亚资源、能源和环境保护的税收政策及借鉴（一）澳大利亚矿产资源税收政策澳大利亚矿产资源丰富，可谓地大物博。

采矿业为澳传统产业，素有“坐在矿车上的国家”之称，是世界重要的矿产资源生产国和出口国，矿产品至少有70余种。

其中，铅、镍、银、钽、铀、锌的经济储量居世界首位。

目前是世界上最大的铝土、氧化铝、钻石、铅、钽生产国，黄金、铁矿石、煤、锂、锰矿石、镍、银、铀、锌等的产量也居世界前列。

同时，澳大利亚还是世界上最大的烟煤、铝土、铅、钻石、锌及精矿出口国，第二大氧化铝、铁矿石、铀矿出口国，第三大铝和黄金出口国。

由于澳大利亚财政收入充余，矿产品资源丰富，因此，针对矿产品的资源税征收范围很窄，仅涉及原油、天然气、煤炭、铁矿石等少数几种资源。

涉及的税种有资源税、资源特许权使用税。

1、资源税澳大利亚资源税对200海里的海洋专属经济区内、开采应税产品的企业征收，税率为企业利润的40%，不再征收企业所得税。

因此，实际上澳大利亚的资源税是将企业所得税和资源税合二为一的一种税。

本税的应税产品包括：原油、天然气、液化天然气、凝析油、乙烷等。

资源税属于联邦税。

2、资源特许权使用税澳大利亚的特许权税只对陆地上开采应税矿产品的企业征收。

特许权税属于州税，实行从量计征的办法。

各州为了竞争，税负不完全一样，但总体来看，特许权税的税收负担都很轻。

本税的应税产品包括：铁矿石、煤炭、原油、天然气等。

由于目前澳大利亚的原油、天然气主要是在海洋开采，因此，特许权税实际上只对铁矿石、煤炭征收。

（二）澳大利亚能源税收政策澳大利亚的能源税收政策主要体现在对清洁能源、可再生能源等绿色能源项目的扶持。

虽然澳大利亚火力发电能力过剩，但仍对可再生能源项目给予税收优惠，以期为减少污染，控制温室效应。

主要政策有：1、对太阳能、风能、生物制能、地热、小型水利发电站等项目,减免5年的企业所得税。

2、对使用绿色能源的用户多支付的电费，通过退税的形式给予二补贴。

3、边远地区企业用再生能源抽水,购置水能水泵或风能水泵的, 政府除以拨款形式退回一半的费用外,另外一半的费用同样在计征所得税时加计扣除75%。

这些税收优惠政策，促进了澳大利亚绿色能源企业的进一步发展。

如:1997年,昆士兰州风力发电站装机容量9.9兆瓦，水力发电站装机容量6兆瓦;新南威尔士州水力发电站装机容量6.4兆瓦，经过政府支持, 这三家企业目前的装机容量合计已达到200多兆瓦。

（三）澳大利亚环境保护税收政策澳大利亚环境保护主要涉及以下领域:空气环境保护、生物多样性保护、海岸海洋环境保护、温室气体排放控制、土地森林环境保护和水资源保护等。

环境保护的税收政策主要涉及海岸海洋环境保护、温室气体排放控制、土地森林环境保护和水资源保护等方面。

1、为保护海洋环境，对远洋捕鱼给予税收优惠；2、1997年,澳大利亚通过了《所得税估算法案》，和322个农场主签订协议，通过减免农场主所得税，促使农场保护树木（植树、不伐树）和水资源，保持生态不平衡；3、对减少二氧化碳排放量的企业给予税收优惠；4、旅游企业保护森林,进行环境治理,如收集垃圾等,政府对其给予相应的税收减免。

5、通过减免所得税的形式，鼓励个人、法人节约用水、有效用水。

此外，为减少环境污染,政府还向法人和个人开征了具有准税收性质的垃圾费和水处理费。

垃圾费和消息理费属于地方政府（市）收入，各地政策不尽相同，有的以房产的价值为缴费依据，有的以房产的面积为缴费依据，有的以其他方式征收。

如布里斯本市，以垃圾桶的数量征收垃圾费，商业单位以厕所数量和用水量征收水处理费，工业单位以厕所数量和废水量征收水处理费，个人以家庭为单位收取固定费用。

（四）启示与借鉴我国在资源、能源和环境保护方面与澳大利亚所面临的形势有很大的不同。

总体看来，澳大利亚在这些方面的情况并不严峻（水资源短缺除外），税收政策也比较零散、力度也不大，给出人以“家大业大，大手大脚”之感，而我国所遇到的资源、能源和环境保护问题与澳大利亚恰恰相反。

我国社会、经济各方面正处于快速发展期，资源和环境的压力将是我国长期面临的、且必须下大力气解决的战略问题。

在资源开发过程中，往往伴随着环境损失，对土地和水资源的破坏严重。

当前，促进资源禀赋与特色产业的有机结合、促进资源优势与经济优势的相互转换，最终达到节约、高效、循环利用资源，保护生态环境，保护人与自然、经济与社会协调发展，已经成为各级政府的重要责任和目标。

1、改革我国的资源税制度。

我国现行资源税征税对象太窄，负担过轻。

可将土地、森林、淡水等自然资源也纳入资源税的征收范围，将资源税计税方式由“从量计征”转变为“从价计征” ,并调高资源税税率。

2、尽快开征环境保护税。

环境保护税的征税范围不仅要涵盖企业污染，而且要包括家庭消费污染。

调整的行为主要以大气污染、水污染和土壤污染为主。

3、利用减免税收和抵免政策等税收杠杆，鼓励人们进行绿色生产和绿色消费。

进一步加大对可再生能源、资源综合利用的税收支持，对节能的生产和消费行为，如生产和消费小排量、低能耗、低污染汽车，可加大税收优惠力度。

4、建立合理的收入分配机制，统一财权与税权，赋予地方政府一定的资源税税收管辖权。

建立起资源开发和环境保护补偿机制，作为农民利益和生态环境的补偿。

三、澳大利亚产业税收政策、企业自主创新税收政策及借鉴（一）澳大利亚的产业结构基本情况及税收政策澳大利亚的产业基本上分成四大类，即农业、矿业、制造业、服务业。

以2007年为例，澳大利亚的国内生产总值（GDP）为9500亿澳元，四大产业的产值占GDP的比重依次为：农业4%、矿业5%、制造业13%、服务业78%。

可以看出，澳大利亚的服务业产值占GDP的份额相当高，与其他联邦制国家的产业结构相比，显得较为独特。

虽然近年来澳大利亚制造业占GDP的比重不高，但在20年前，制造业的产值占GDP的比重超过了50%。

究其原因，主要是随着澳大利亚的经济发展不断成熟，在经济全球化这一大背景下，澳大利亚的制造业竞争力明显下降，整体水平呈下滑趋势，与此同时，澳大利亚的服务业整体水平呈上升态势，占GDP的份额不断提高。