管理会计学课件——上海交通大学Chapter_9

责、权、利 相结合的原 则
按目标管理的 原则
第九章
成本控制
一、全面性原则 1、全过程的成本控制 贯穿成本形成的全过程，扩大到产品 寿命周期成本的全部内容，包括设计成 本、研制成本、工艺成本、采购成本、 制造成本、销售成本、管理成本、运行 成本、维修成本、保养成本等。
第九章
成本控制
2、全方位的成本控制 兼顾产品的创新，保证质量。处理好集 体利益、个人利益和国家利益的关系，当 前利益和长远利益的关系。 3、全员的成本控制 加强专业成本管理的基础上，要求人人、 事事、时时都按照定额、标准或者预算进 行成本控制。
2300千克 -300千 -600元 （4x575） 克
人工效率差异的计算和控制
人工效率差异 =（标准工资率x实际工时）-（标准工资率x标准工 时） =标准工资率[价格]x（实际工时[数量]-标准工时）
案例
生产部实绩报告
工资等 标准工资 实际工 级 率（价格）时（用 量） xxx 5元/工时 1200工 时 标准工时 工时差 异 人工效 率总额
实际价格 AP
实际数量 AQ
（1）－（2）＝价格差异（PV） 2 标准价格 SP 实际数量 SQ （2）－（3）＝数量差异（QV） 3 标准价格 SP 标准数量 SQ 材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
材料价格差异的计算、控制
材料价格差异 =（实际价格x实际数量）-（标准价格x实际数量） 实际价格x实际数量） 标准价格x实际数量） =实际数量x（实际价格-标准价格） 实际数量x 实际价格-标准价格）
事前成本控制 －预防性成本 控制 －前馈性成本 控制 日常成本控制
狭义的成本控 制（日常成本控 制） 广义的成本控 制（除了日常成 本控制外，还要 加上事前的成本 控制）
绝对成本控制 相对成本控制
第九章
第二节
成本控制
成本控制的原则
开源与节流 相结合的原 则
全面性 全面性原则
按例外管理的 原则
成本控制的 原则
第九章
成本控制
第三节 预防性的事前成本控制 一、制订成本控制制度前的准备工作
建立严密的组织系统 组织系统，确定各个成本中心， 组织系统 及其责、权、利的关系； 建立、健全成本计算的原始记录 原始记录，采用统一 原始记录 的计量单位和计量工具，并保证做到帐帐、 帐证、帐表、帐实四相符 确定最佳的工艺流程和和作业方法 工艺流程和和作业方法，包括各 工艺流程和和作业方法 种设备的使用方法，以提高设备的利用率。 制定健全的用人制度 用人制度，使组织内任何一个工 用人制度 作岗位都有称职的人选。
四、价值工程应用的范围和效果
第九章
第五节 日常成本控制
日常成本控制的内容和程序
日常成本控制，就是指企业 日常成本控制 就是指企业 内部对成本负有经管责任的 各级单位， 各级单位，在成本形成过程 中，根据事前制定的成本目 按照一定的原则， 标，按照一定的原则，对企 业各个责任单位日常发生的 各项成本和费用的实际数， 各项成本和费用的实际数， 进行严格的计量和监督， 进行严格的计量和监督，以 保证原订目标得以实现的管 理活动 在日常经济活动中， 在日常经济活动中，由于种 种原因， 种原因，实际数与标准数或 预算数往往会发生偏差， 预算数往往会发生偏差，这 种偏差在标准成本制度中， 种偏差在标准成本制度中， 就叫做“成本差异” 就叫做“成本差异
第九章
成本控制
二、有针对性地进行预防性成本控制 （一）变动成本 1、标准成本与预算成本之间的联系和区别 2、变动成本控制制度的选择 （二）固定成本 1、酌量性固定成本 2、约束性固定成本
第九章
成本类型 变动成本: 变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定成本: 固定成本: 酌量性固定成本 约束性固定成本
在标准或预算的实际执行过程中，由于 计量错误而产生的一种成本差异
在标准或预算的实际执行过程中，由于实际 在标准或预算的实际执行过程中， 成本和由某种正确规定的随机参数的典型波 动而产生的一种成本差异
第九章
第五节 日常成本控制
成本控制
成本差异计算的通用模式
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
1
第九章
成本控制
（二）收集情报 1、本企业基本情况 2、技术资料 3、经济资料 4、用户意见
第九章
成本控制
第四节 前馈性的事前成本控制 （三）功能分析 1、功能了解 2、功能整理 （四）制定方案 1、提出改进方案 2、评价改进方案 3、选定最优方案
第九章
成本控制
（五）确定目标成本
某个零部件的功能评价系数=该种零件的得分累 计/全部零件的得分累计 某种零部件的目标成本=该产品的目标成本*该种 部件的功能评价系数
第九章
成本控制
对所有职工进行有计划的培训 对所有职工进行有计划的培训，使他们都能胜任 有计划的培训，使他们都能胜任 各自的工作。 制定各种用量标准 制定各种用量标准，包括材料消耗定额、工时定 用量标准，包括材料消耗定额、工时定 额、变动和固定制造费用预算的限额，以便实行 全面预算管理。 制订各种价格标准 制订各种价格标准，包括材料单价、工资率、变 价格标准，包括材料单价、工资率、变 动制造费用和固定制造费用的分配率。 制订用量标准 制订用量标准。 用量标准。 向全体职工宣传各种成本限额和考评标准 向全体职工宣传各种成本限额和考评标准，使人 成本限额和考评标准，使人 人皆知，人人明白。 建立一套科学的责、权、力相结合的奖励制度 建立一套科学的责、权、力相结合的奖励制度， 奖励制度， 激励职工努力向上，争创佳绩。
材料用量差异的计算和控制
材料用量差异 =（标准价格x实际用量）-（标准价格x标准用量） 标准价格x实际用量） 标准价格x标准用量） =标准价格x（实际用量-标准用量） 标准价格x 实际用量-标准用量）
案例
生产部实绩报告
材料名 标准价 称 格 xxx 2元/千 克 实际用 量 2000千 克 标准用量 用量差 用量差 异 异总额
案例
假定广原公司全年只生产一种甲产品，并仅耗用 一种直接材料。预计计划年度1996年每月产能标 准工时为1000个，计划生产500件，其单位产品 的标准成本单，如表: 标准成本单
成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 合计 标准价格 2元/千克 5元/工时 3元/工时 标准数量 4千克/件 2工时/件 2工时/件 标准成本 8元 10元 6元 24元
成本控制
适用的成本控制制度
预防性事前控制示意图
标准成本 标准成本 弹性预算 经过与有关单位协商制订的固定预 算或零基预算 根据资本支出预算制订的固定预算 或零基预算
第九章
成本控制
第四节 前馈性的事前成本控制
一、价值工程的起源及其在我国的应用 二、价值工程的定义及其基本原理 （一）价值工程的目的 1.功能 2.成本 3.价值 （二）价值工程的核心
案例
生产部实绩报告 工资 等级 xxx 实际工 时（数 量） 1200千 克 实际工资 标准 率（价格）工资 率 5.5元/工 5元/ 时 工时 单位工资 率差异 （价差） 0.5元/工 时 工资率 差异总 额 600元
变动费用开支差异的计算和控制
变动费用开支差异 =（实际变动费用分配率x实际工时）-（标准变动 费用分配率x实际工时） =实际工时[数量] x（实际变动费用分配率[价格]-标 准变动费用分配率）
案例
生产部变动费用开支差异 实际工 时（数 量） 实际分配率 （价格） 标准分 单位分 配率 配率差 异（价 差） 开支差 异总额
1200工 2.5元/工时 3元/工 -0.5元/ 时 （3000/1200） 时 工时
-600元
案例
生产部实绩报告
变动费用 明细项目 间接材料 间接人工 动力费 合计 实际数 1200工时 1080 1200 720 3000 弹性预算 1100工时 1650 1100 550 3300 1150工时 1725 1150 575 3450 1200工时 1800 1200 600 3600 变动制造 费用开支 差异 -720元 0 120元 -600元
第九章
成本控制
（三）价值工程的组织领导 企业开始价值工程活动通常有以下两 种组织形式: 1.设置价值工程的常设机构 1.设置价值工程的常设机构 2.建立专题的价值工程组织 2.建立专题的价值工程组织
第九章
成本控制
第四节 前馈性的事前成本控制 三、开展价值工程的阶段和程序 （一）选择对象 1、设计方面 2、生产方面 3、销售方面 4、成本方面
正由于成本控制自始至终 以不断降低成本为目标， 以不断降低成本为目标， 因此， 因此，企业为了改善经营 管理， 管理，贯彻执行经济责任 提高经济效益， 制，提高经济效益，就必 须首先加强成本控制
第九章
第一节
成本控制
成本控制的意义和分类
成本控制的分类
按控制时期的不同
按控制概念范围大小的不同
按控制的主要手段不同
第九章
成本控制
第一节
成本控制的意义和分类
成本控制的意义
成本控制是现代化成本管理的核 成本控制 心环节，它通常根据成本预测 成本预测、 成本预测 成本决策和成本预算 成本预算所确定的目 成本决策 成本预算 目 标和任务，以及标准成本 标准成本计算结 标和任务 标准成本 合变动成本法 变动成本法所提供的实际数据 实际数据， 变动成本法 实际数据 对生产经营过程中所发生的各项 各项 资源的耗费，与相应的降低成本 资源的耗费 降低成本 措施的执行，进行指导、监督、 执行，进行指导、监督、 调节和干预，以保证成本目标和 调节和干预 目标和 成本预算任务的实现 成本预算任务
1150工时 （2x575）
50工时 250元
变动费用效率差异的计算和控制
变动费用效率差异 =（标准分配率x实际工时）-（标准分配率x标准工 时） =标准分配率[价格] x（实际工时[数量]-标准工时）
案例
生产部变动费用效率差异
标准工资率 （价格） 3元/工时 实际工 标准工时 时（用 量） 1200 工时 工时 差异 变动费 用效率 总额 150元
第九章
成本控制
二、开源与节流相结合的原则 1、防护性控制 2、反馈性控制 3、前馈性控制 三、责、权、利结合的原则 四、按目标管理的原则
第九章
成本控制
五、按例外管理的原则 按例外管理是西方国家在企业经营管理 上要求人们把注意力放到不正常的、关 键性问题上的一种管理方法。确定“例 外”标准有四条： 1、重要性 2、一贯性 3、可控性 4、特殊性
成本差异的分类
在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动， 在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动， 或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异
在事先编制预算或制订标准时，由于进行了不正 确的参数预测而产生的一种成本差异
在事先为编制预算或制订标准而建立模型时， 在事先为编制预算或制订标准而建立模型时，由 于错误地确定影响成本各因素之间地关系而产生 的一种成本差异
成本控制
成本控制的内容和程序示意图
制定标准成本 编制责任预算 编制实绩报告 计算成本差异
实际行动
制 定 未 来 预 算 ）
（ 反 馈 控 制 （
成本差 异分析
馈 控 制 ）
拟订改进措施 业绩评价与考核
反
调 节 当 前 行 动
第九章
第五节
执行 偏差 预测偏差 模型偏差 计量偏差 随机偏差
成本控制
日常成本控制
1150工时 50工 （2x575） 时
Baidu Nhomakorabea
第九章
第五节 日常成本控制
成本控制
固定制造费用成本差异的计算——两种差异 固定制造费用成本差异的计算——两种差异
案例
现假定1996年5月份该公司共生产甲产品575件， 其实际发生的成本数据如下：
实际成本单
摘要 购入直接材料 耗用直接材料 耗用直接人工 支付变动制造费 用 合计 5.5元/工时 实际单价 2.2元/千克 2.2 / 实际数量 2000千克 2000 2000千克 1200工时 1200工时 6600元 3000元 14000元 实际成本 4400元 4400
案例
采购部实绩报告
材料名 称 xxx 实际采 购数量 2000千 克 实际价 格 2.2元/ 千克 标准价 格 2元/千 克 单位价 差 0.2元/ 千克 价格差 异总额 400元
工资率差异的计算和控制
工资率差异 =（实际工资率x实际工时）-（标准工资率x实际工 时） =实际工时[数量]x（实际工资率[价格]-标准工资率）