包装物及包装物押金增值税、消费税总结

一、包装物出售计税问题（增值税、消费税）

1、随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计人主营业务收人，会计处理同一般销售业务——价外收费，包装物和产品价格一起核算。

例1，永明公司11月份销售A产品一批，增值税专用发票注明价款270 000元，其中包装物价值40 000元（包装物不单独计价核算）；增值税额45 900元；账款尚未收到。则会计处理如下：

借：应收账款315 900

贷：主营业务收人270 000

应交税金——应交增值税（销项税额）45 900

结转包装物成本35000

借：销售费用35000

贷：周转材料——包装物35000

2、随同产品销售且单独计价的包装物，其收入单独核算，与出售材料核算相同。

随同产品出售并单独计价的包装物

借：银行存款46800

贷：其他业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

借：其他业务成本35000

贷：周转材料——包装物35000

无论是否单独计价，消费税的处理：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

二、包装物押金计税问题

包装物押金收入，增值税和消费税的规定则有所不同，一般规定：

根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独核算的，时间在一年以内又未逾期的，不征增值税和消费税，但对逾期不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。

考虑三个因素：

（1）押金是否逾期；

（2）是否属于应税消费品

（3）是否酒类产品（啤酒、黄酒、其他酒类）；

三、包装物押金收入的计税方法及计算公式

根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：

（1）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）

公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。

（2）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率

应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率

四、包装物押金收入计征增值税和消费税举例

1、非应税消费品包装物押金收入计税举例

例2:某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。

则该笔押金收入应纳增值税为：678÷（1+13％）×13％＝78元

2、应税消费品包装物押金收入计税举例

（1）非酒类包装物押金收入

例3：某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。则：

应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元

应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95元

（2）酒类包装物押金收入

例4：某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

该厂2008年5月份包装物押金收入应纳税额计算如下：

应纳消费税=23400÷（1+17％）×20％＝4000元

应纳增值税=23400÷（1+17％）×17％＋46800÷（1+17％）×17％

＝3400＋6800＝10200元