第八章 个人所得税的纳税筹划

三、应税所得项目和应纳税额的确定
• （二）应纳税额的确定
1、有费用扣除 • ①工资薪金：扣2000元／月（或扣4800元/月） • ②个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余
额为应纳税所得额。 • ③承包承租收入：扣2000元／月 • ④劳务报酬、稿酬： 特许权使用费所得： • 财产租赁所得： • A、4000元以下／次：扣800元 • B、4000元以上／次：扣20％ • ⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用
•
个人所得税以所得人为纳税义务人，以
支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
• （一）纳税人自行申报
• （二）扣缴义务人源泉扣缴
第二节 纳税人确认方面的纳税筹划
• 一、法律规定 • 二、筹划思路
居民纳税义务人就其来源于中国境内 或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民 纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向 中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义 务人承担较轻的税负。
实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）
三、应税所得项目和应纳税额的确定
• （一）应税所得项目 • 1 工资、薪金所得 • 2 个体工商户的生产、经营所得 • 3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 • 4 劳务报酬所得 • 5 稿酬所得 • 6 特许权使用费所得 • 7 财产租赁所得 • 8 财产转让所得 • 9 利息、股息、红利所得 • 10 偶然所得 • 11 其他
部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇用而取得
的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入，即
个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的活动。
而劳务报酬是指个人独立的从事各种技艺、提供各项劳
务所取得的报酬。两者的区别在于：前者提供所得的单
位与个人之间存在着稳定和雇用与被雇佣的关系，而后
者不存在这种关系。
• 三、外籍个人利用减免税政策的筹划
• 1．税收法律规定
• 2．纳税筹划思路
•
外籍个人工资、薪金收入一般较高，即使
每月计算应纳税所得额时可以减除4800元费用，
税负仍然较重。为合理降低税收负担，外籍个人在
签订劳动合同时应充分利用税收优惠的相关规定。
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• 四、合理安排捐赠的纳税筹划。 • 1．税收法律规定 • 2．纳税筹划思路
额累进税率，其最低税率为20％，适用于每次应纳税所得
额20 000元以下的情况；最高税率为40％· ，适用于每次
应纳税所得额超过50 000元的情况。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• （2）纳税筹划思路
•
相同数额的工资、薪金所得与劳务
报酬所得适用的税率不同。有时工资、薪金
转化为劳务报酬能节约税收；有时劳务报酬
二、个人所得税的适用税率
• 税率： • （1）九级超额累进税率 ①工资、薪金所得 ②不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 • （2）五级超额累进税率 ①个体工商户的生产经营所得 ②拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 • （3）其他所得：20%
二、个人所得税的适用税率
• 应注意的问题：
• 1.稿酬减征30% 。
上多数房屋出租者都会选择，房屋什么时候需要维修就对房屋进行维修 。此种维修方式虽说很合乎常理，但其却忽略了税收因素。依照税法规 定，将房屋出租向承租人收取租金，此种行为应该缴纳个人所得税（其 他税种在此忽略不计），假如适当地选择一下房屋的维修时间，那么出 租者将会节约一笔不小的税款。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 2．财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房减 按10％税率
• 3．储蓄存款利息：从2007年8月15日起减按5％的税率， 从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得 税
• 4.劳务报酬加成征收；
•
一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的，加征五
成税率为30％；5万元以上的加征十成，税率为40％。（
第一节个人所得税概述
• （一）居民纳税人
个人所得税的居民纳税人是指在中国境内有住所，或者 虽无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人负有 无限纳税义务，无论来源于中国境内还是境外所得， 都要在中国缴纳个人所得税。
（二）非居民纳税人 个人所得税的非居民纳税人是指在中国境内无住所又不
居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民 纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内 的所得，向中国缴纳个人所得税。
老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免
予缴纳个人所得税。
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• 2．纳税筹划思路
•
由于住房公积金是直接存入个人账
户，加之各地关于住房公积金的缴存基数和
比例都有一个幅度范围，这就为我们利用住
房公积金政策来调整企业工资福利结构，降
低个人所得税税负提供了可能。
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• ②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家 机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；
• ③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 、薪金所得的个人；
• ④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 • 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标
准执行。
四、个人所得税的征收管理
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• 二、利用公积金政策降低税负
• 1．税收法律规定
•
根据《财政部、国家税务总局关于住房公积
金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题
的通知》（财税[1999]144号）规定，企业和个人
按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融
机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养
，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； • ③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为
一次，计征个人所得税。 • ④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入
，应合并计算为一次。 • ⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表
转化为工资、薪金能节约税收。因而对其进
行合理的筹划就具有一定的可能性。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 二、劳务报酬的纳税筹划
• （一）分次申报纳税筹划
•
1．税收法律规定
•
个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许
权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其
他所得等7项所得，都是明确要求按次计算征税的。
•
安全在于心细，事故出在麻痹。20.1 0.1420. 10.141 3:50:4 713:5 0:47Oc tober 14, 2020
•
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月1 4日下 午1时50 分20.1 0.142 0.10.14
•
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。 2020年 10月1 4日星 期三下 午1时50 分47 秒13:50 :4720. 10.14
•
五、股息、红利所得的纳税筹划
• （一）法律规定 • （二）筹划思路 • 1．增加留存收益，减少分配。 • 2．利用公积金转增资本。 • 3．先设公司后入股。
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• 一、法律规定 • 个人所得税税收优惠政策主要包括以下内容： • （一）免征个人所得税的优惠
（二）减税项目 • （三）暂免征收个人所得税：
税人，从而减轻税负。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 一、工资薪金的筹划
• （一）年终奖金发放的纳税筹划
•
1.税收法律规定
•
2.纳税筹划思路
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• （二）工资、薪金与其他收入形式的转换筹划
•
1.工资、薪金与劳务报酬的转换筹划
•
（1）税收法律规定
•
工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、
同，或者与社会团体签订合同，由对方提供与写书 有关的费用，或租用该单位的设备使用。并因此抵 减部分稿酬，从而减少稿酬应纳个人所得税。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 四、财产租赁所得的筹划 • （一）法律规定 • （二）筹划思路 • 对出租的房屋进行维修是每个房屋出租者都会遇到的问题，在维修时间
种是改变自己的住所，一般认为是改变自己的国
籍。比如说，某人是一高税国居民，该个人便可
以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国
际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税
国或低税地区注册企业以进行纳税筹划效果会更
好。另一种便是利用各国具体规定的临时离境日
期，如我国为30天标准，恰当地安排自己的离境
时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
•
工资执行的是九级超额累进税率，其最低税率为5％
，适用于月应纳税所得额500元以下的情况；最高税率为
45％，适用于月纳税所得额超过100 000元的情况。具体
的工资、薪金所得应纳税额的计算在前面已经叙述。
•
劳务报酬所得执行的是20％比例税率，但是由于对“
一次收入畸高”的情况实行加成征收，就演化成了三级超
• 2、无费用扣除：利息股息红利所得、偶 然所得、其他所得。
• 在计算过程中有两个需注意的问题： • 一是工资薪金部分加扣2800元的适用范
围。
• 二是有关次的规定。
• 3、附加减除费用的适用 • （1）附加减除费用的范围： • ①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工
资、薪金所得的外籍人员；
•
对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收人为一次。属
于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。
• 2．筹划思路
• 对有些劳务报酬采取分劈的方法，可以降低税率，节约税款。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 三、稿酬所得的纳税筹划 • （一）法律规定 • 稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： • ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； • ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的
时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• （二）筹划思路 • 1．收入取得后移筹划法。 • 将作者实际取得的收入权利延期支付或分次支付，是节税
的又一种形式。如果作者的作品市场看好，可与出版社商 量采取分批量印刷的方法。
第三节 应税Fra Baidu bibliotek得项目方面的纳税筹划
• 2．稿酬费用化的纳税筹划。 • 作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合
• 五、利用教育储蓄利息免税政策筹划 • 1．税收法律规定 • 2．纳税筹划思路 • （1）约定存款额度越高越划算 • （2）尽量加长存款期限 • （3）梯度储蓄充分利用免税阶段 • 六、利用下岗职工优惠政策筹划
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 10.14 20.10.1 4Wednesday, October 14, 2020
第八章 个人所得税的纳税筹划
• 第一节个人所得税概述 • 第二节纳税人确认的纳税筹划 • 第三节应税所得项目的纳税筹划 • 第四节税收优惠政策的纳税筹划
第一节个人所得税概述
一、纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公
民、个体工商户、以及在中国有所得的外籍人员 、香港、澳门和台湾同胞。上述纳税义务人依据 住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民 ，分别承担不同的纳税义务。
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 3:50:4 713:5 0:4713 :5010/ 14/20 20 1:50:47 PM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 10.141 3:50:4 713:5 0Oct-2014-Oct-20
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。13:50:47 13:50:4713:5 0Wednesday, October 14, 2020
率计算的，根据《个人所得税》规定，在中国境内的外商
投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人
员，每月工资、薪金所得在扣除2000元费用的基础上，
再减去2800元，而且企业以非现金形式或以实报实销形
式取得的合理住房补贴、伙食补贴和洗衣费等免征个人所
得税。
第二节 纳税人确认方面的纳税筹划
•
外籍人员减轻税负的方式主要有两种：一
第二节 纳税人确认方面的纳税筹划
•
根据《个人所得税法》规定，联合国组织直接派
往我国工作的专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得
税，甲先生取得的工资、薪金所得不用缴纳个人所得税；
乙先生尽管不在中国境内履行董事职务，但其来源于中国
境内由该企业支付的工资、薪金仍应缴纳个人所得税；丙
先生的工资、薪金所得是在减除4800元费用后按适用税