第4章 消费税的税收筹划

【案例4-1】
丙企业是一家药酒生产企业，一直从丁酒厂购 进粮食白酒作为原料用于生产药酒。今年丙企业 从丁酒厂购进白酒200吨，不含税售价为4元/斤。 同年，丙企业销售药酒150吨，取得不含税销售收 入200万元。如何筹划才能减轻企业消费税税负？
白酒的消费税税率为20%，0.5元/斤
药酒的消费税税率10%
方案一：合同中该笔款项的收款时间仍确定为7 Nhomakorabea31 日。
7月份为纳税义务发生时间，甲企业须于8月15日之 前缴纳税款。假设8月10日缴纳税款，则8月10日纳 税额=2 000×15％=300（万元）。
方案二：经与客户协商，将合同中该笔款项的收款 时间确定为8月1日。
8月份为纳税义务发生时间，甲企业须于9月15日之 前缴纳税款。假设9月10日缴纳税款，则折现到8月 1 0 日 的 纳 税 额 = 300÷ （ 1 + 3 ％ ÷ 1 2 ） = 299.25 （ 万 元）。
【案例4-3】某摩托车生产企业，当月对外销 售同型号的摩托车时共有三种价格，以4 000 元的单价销售50辆，以4 500元的单价销售10 辆，以4 800元的单位销售5辆。当月以20辆 同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方 按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价 格，摩托车的消费税税率为10%。
因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分 利用了汇率变动的趋势以及税法允许的换算方法 从而达到了纳税筹划的效果。
4.2.2.6 包装物的筹划
包装物不论是否单独计价，都并入消费品 价格中作为计税依据。收取的包装物押金除 外，但超过一年的押金和没收的押金也并入 消费品中计算消费税。
单独记账
包装物押金
筹划前：
应纳消费税=18000×15%=2700（元）
筹划方案：选择从生产企业购进，则可以抵扣购 进化妆品的消费税。
筹划后：
若 取 得 普 通 发 票 ， 应 纳 消 费 税 =18000×15%10000/1.03×15%=2700-1456.31=1243.69（元）
若 取 得 专 用 发 票 ， 应 纳 消 费 税 =18000×15%10000/1.13×15%=2700-1327.43=1372.57（元）
4.3.2税率的筹划
1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、 销售数量。
税法规定：未分别核算销售额、销售数量， 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费 品出售的，应从高适用税率，增加企业的税 收负担。
2.根据税法的有关规定
对不同等级的应税消费品进行定价筹划。
（万元） 方案二：先销售、后包装 应 纳 消 费 税 =900/1.13×15%×10=1194.69
（万元） 方案二比方案一节税132.74万元，应选方
案二
4.3 消费税税率的税收筹划
4.3.1税率的法律界定
消费税税率分为：1）比例税率 2）定额税率。
同一种产品由于其产品性能、价格、原 材料构成不同，其税率也高低不同。 如：酒类产品，分为白酒、酒精、啤酒、 黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。
节税额为：9 600－8 276.92=1 323.08（元）
课堂练习4-2
某化妆品生产企业以自产高档化妆品 20箱投资某广告公司取得20%股份，双 方确认价值750万元。该厂生产的同一 款化妆品每箱不含税售价分别为40万 元、38万元、36万元，（消费税税率
为15%）。请对其进行税务筹划。
方案一：以20箱化妆品抵偿投资入股。 应纳消费税=40×20×15％=120（万元）
方案二比方案一纳税支出现值少0.75万元（300 万-299.25万），即相当于少交了0.75万元的税款， 因此，应当选择方案二
4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 税法规定：纳税人用应税消费品抵债、入
股，应按同类应税消费品的最高价格作为计 税依据计算消费税。
筹划方法：先销售，再抵债或入股。
方案一，按照每月第一日的外汇牌价来计算销售 额。
方案二，按照结算当时的外汇牌价来计算销售额。 从纳税筹划的角度出发，该企业应当选择哪套方 案？

方案一： ①美元销售额为100万元 ②外汇牌价＝1：6.3 ③人民币销售额 ＝100×6.3＝630（万元） 方案二 ： ①美元销售额为100万元 ②外汇牌价＝1：6.1 ③人民币销售额＝100×6.1＝610（万元） 经计算比较，方案二比方案一少计销售额20万元，
发票，在换算为不含税的销售额时，应一 律按3%的征收率换算。
（3）卷烟生产企业购进卷烟符合条件 的，直接销售不再缴纳消费税。
练习4-3
某化妆品生产企业本月由于原料供应紧张， 临时从B商业企业购进高档化妆品一批用于 继续生产，购进时取得普通发票注明销售额 为10000元，继续生产完成后用于销售，取 得不含税销售额18000元。请对该购进行为 进行筹划。
4.2.2.1 关联企业转让定价 转让定价—在经济活动中，有关联关系的
企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
【案例4—2】
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各 地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业 零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白 酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销 给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售 给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。 经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销 部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮 食白酒的税率为20%。
回忆： 消费税的纳税义务发生时间是如何规定的？
课堂练习4-1
甲为一家化妆品生产厂家，现向A客户赊销 化妆品一批，不含增值税价格为2000万元， 合同中约定的收款日期为7月31日。化妆品 的消费税税率为15％，该厂家消费税纳税期 限为1个月，需在第二个月15日内缴纳。同 期银行存款利率为3％。请对其进行税务筹 划。
2）合并后：这笔税款一部分可以递延到药酒销售 环节缴纳（消费税从价计征部分），获得递延纳 税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款） 则免于缴纳了。
丙企业应缴纳消费税=200万元×10%=20（万元）
通过合并可节约消费税税款52万元。
4.1.2 纳税人的税收筹划
合并：延伸生产环节，递延纳税；
（1）合并会使原来企业间的购销环节转 变为企业内部的原材料转让环节，从而递 延部分消费税税款。
【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费
品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿 债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销 售价格作为计税依据。
应纳消费税为=4 800×20×10%=9 600（元）
如果该企业按照当月的加权平均单价将这20 辆摩托车销售后，再购买原材料。
则 应纳消费税 =（4 000×50+4 500×10+4 800×5） ÷（50+10+5）×20×10% =8 276.92（元）
4.2.2.5 以外汇结算的应税消费品的筹划
纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售 额的，需要折合成人民币后计算消费税。
外汇牌价有两种选择：
1）结算当天的国家外汇牌价 2）当月1日。 注：选中一种坚持一年不变。人民币汇率越 低税负越低。
例：某企业某年4月15日取得100万美元销售额，4 月1日的国家外汇牌价为1美元︰6.3元人民币，4 月15日的外汇牌价为1美元︰6.1元人民币。预计 未来较长一段时间，美元将持续贬值。企业有两 种方案可供选择。
（2）当下一个环节消费税率比前一个低 时，可以直接减轻税负。
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.1 计税依据的法律界定
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象 量的表现。 我国现行有三种计税方式
（1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
4.2.2 计税依据的税收筹划 通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。
筹划方法：先销售、后包装
例：A化妆品公司在新年促销季推出了化妆 品礼盒10万套，价值1000元/套。其中化妆 品 价 值 900 元 ， 礼 盒 价 值 100 元 ， 请 对 其 进 行纳税筹划（增值税率13%）。
方案一：先包装、后销售 应纳消费税 =1000/1.13×15%×10=1327.43
方案二：先按照当月的加权平均价将这20箱 化妆品销售给广告公司后，再以收到的现金 投资。
应纳消费税=（40+38+36）÷3× 20×15 ％=114（万元）
方案二比方案一少缴税6万元，因此，应 当选择方案二
4.2.2.4 外购应税消费品用于连续生产的筹划
用外购已缴税的应税消费品连续生产应税 消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领 用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的 消费税税款。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高 尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征的一种商品流转 税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。 【注】纳税筹划的空间比较大。
3、消费税税目
因为消费税发生于生产领域，而非流通领域， 因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移， 直接取得节税利益。
企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转 让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税， 但可节约消费税。
注意：应参照社会平均销售价格而定，不低于 对外销售价格的70%
4.2.2.2 选择合理的销售方式
丙企业可以通过合并丁酒厂并将其作为白酒生 产车间来降低消费税税负的目的，纳税人生产的应 税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。