第4讲 消费税的税收筹划--2

进口应税消费品应纳税额的计算
1. 2.
从价定率下的组成计税价格=(关税完税价格+关 税)/(1-消费税比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进 口数量*消费税定额税率) /(1-消费税比例税率)
包装物及其押金的消费税计算


对一般纳税人在向购买方收取的逾期包装物押金，应 视为含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销售 额计算缴纳增值税、消费税。 不含税收入=含税收入/(1+增值税税率/征收率)

用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品， 在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
但是并非所有消费品，而仅限于下列消费品
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 外购已税汽车轮胎(内胎和外胎) 生产的汽车轮胎； 外购已税摩托车生产的摩托车； 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 酒类同样 外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 不得抵扣
从价定率下的组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(成本+利润+自产自用数 量*定额税率) /(1-比例税率)
委托加工应税消费品应纳税额的计算
1. 2.
从价定率下的组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托 加工数量*定额税率) /(1-比例税率)
第三节 消费税计税依据的税收筹划
计税依据的法律界定 计税依据的税收筹划

一、计税依据的法律界定
1. 2. 3.
从价定率下的应纳税额=销售额*比例税率 从量定额下的应纳税额=销售数量*比例税率 复合计税下的应纳税额=销售额*比例税率+ 销售数量*比例税率
自产自用应税消费品应纳税额的计算
1. 2.

若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再 缴纳消费税。
关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 有关条款解释的通知[财法[2012] 8号]



《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政 部令第51号）第七条第二款规定，"委托加工的应税 消费品直接出售的，不再缴纳消费税" 。现将这一规 定的含义解释如下： 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税 价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方 以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售， 需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托 方已代收代缴的消费税。 本规定自2012年9月1日起施行。
(3)企业自行加工完毕后销售


如果A厂自行购置100万元的原材料加工并出售。 假设A厂自行加工的费用为75万元，售价为500万 元。 A厂应纳消费税： 500*20%+50*2*0.5=150万元 A厂的税后利润为： (500-100-75-150)*(1-25%)=131.25万元
这或许可以部分 解释地区代理商 的广泛存在！
2. 选择合理的加工方式(委托加工 VS 自行加工)

若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加 工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准 予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。
下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当 期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消 费税税费： 1. 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 2. 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 3. 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰 及珠宝玉石； 4. 以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火； 5. 以委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎； 6. 以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车； 7. 以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的 高尔夫球杆； 8. 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木 制一次性筷子； 9. 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； 10. 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 11. 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
[例 ]

委托加工与自行加工税负的不同之处
(1)委托加工成散装白酒，继续加工成瓶装酒





A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装 白酒，协议规定加工费50万元；加工的白酒(50万千 克)运回A厂后继续加工成瓶装白酒，加工成本、分摊 费用共计25万元，该批白酒售出价格(不含税)500万元， 出售数量为50万千克。粮食白酒的消费税税率为 20%(暂不考虑增值税、城建税和教育费附加)。 A厂支付加工费的同时，向委百度文库方支付其代收代缴消 费税： (100+50+50*2*0.5)/(1-20%)*20%+50*2*0.5=100万元 A厂销售后，应缴纳消费税： 500*20%+50*2*0.5=150万元 A厂税后利润： (500-100-50-100-25-150)*(1-25%)=56.25万元


某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批 发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、 酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1 000 箱(每箱12瓶，每瓶500克)。企业销给批发部的价格 为每箱(不含税)1 200元，销售给零售户及消费者的 价格为(不含税)1 400元。经过筹划，企业在本地设 立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的 价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒 店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。 请计算企业直接销售给零售户和销售给经销部的应 纳消费税额差异。

如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托 车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： (4 000*50 + 4 500*10 + 4 800*5) / (50+10+5) *20*10% = 8 276.92元 节税额为：9 600 - 8 276.92 = 1 323.08元
4. 外购消费品用于连续生产的筹划
该公司应该如何进行税收筹划，从而免除高额的 消费税？


改变生产流程，使中间产品不采用酒精。 其他三种可参考的生产流程：(1)用合成法制造工业醋 酸；(2)用石油气C2~C4馏分直接氧化制醋酸；(3)用 甲醇和一氧化碳在常压制取醋酸。 第(2)种方法不仅简单易行，且投资成本低。企业在扩 大在生产时可以考虑采用。
3. 以应税消费品抵债、入股的筹划


根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费 资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作 为计税依据计算消费税。 因此如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情 况，最好先销售，再作抵债或入股的处理。
[例 ]



某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时 共有三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500 元的单价销售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月 以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按 当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车 的消费税税率为10%。 税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资 料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税额为：4 800*20*10%=9 600元
(2)委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加 工，而是直接对外销售


如上例，A厂委托B厂将粮食加工成瓶装白酒，粮食成本 不变，支付加工费75万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为500万元。 A厂支付加工费的同时，向委托方支付其代收代缴消费税： (100+75+50*2*0.5)/(1-20%)*20%+50*2*0.5=106.25万元 A厂销售时，因为销售价格高于计税价格，因此需要补缴 消费税款，补缴税款为： 500*20%+50*2*0.5-106.25=43.75万元 税后利润为： (500-100-75-43.75-106.25)*(1-25%)=131.25万元
a) b)
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部 的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款； 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则 合并可直接减轻企业的消费税税负。
[例 ]



南兴化工公司主要生产经营醋酸酯，2012年，产品销 售收入8亿元，实现利润3 000万元，缴纳各项税金7 500万元，其中消费税1 500余万元。 该公司的生产流程为：以粮食为原材料，生产酒精， 将酒精进一步发酵，制取醋酸，醋酸与乙醇发生酯化 反应，生成醋酸酯。该公司因为采用酒精这一应税消 费品作为原料，因此需要缴纳消费税。 2012年，该公司领用的自产酒精生产成为2.8亿元， 应纳消费税额=组成计税价格*消费税税率 = 28 000 * (1+5%)/(1-5%)*5%=1 547.37万元
二、计税依据的税收筹划

目标就是缩小计税依据，从而达到直接减轻税负的目 的。 1. 关联企业转让定价； 2. 选择合理的加工方式； 3. 以应税消费品抵债、入股的筹划； 4. 外购应税消费品用于连续生产的筹划； 5. 包装物的筹划
1. 关联企业转让定价

消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 (金银首饰除外)，如果将生产销售环节的价格降低， 可直接取得节税的利益。

因而，关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费 品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售 给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额， 从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部 门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费 税，因而，这样做可使集团的整体消费税降低， 增值税税负保持不变。
[例 ]



直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费 税额： 1 400×1 000×20%+12×1 000×0.5=286 000元 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1 200×1 000×20%+12×1 000×0.5=246 000元 节约消费税额：286 000-246 000=40 000元
第4讲 消费税的税收筹划
主要内容
一．消费税概述
二．消费税纳税人的税收筹划
三．消费税计税依据的税收筹划(重点)
四．消费税税率的税收筹划
第二节 消费税纳税人的税收筹划

消费税只针对特定的纳税人和单一环节，因此： (1)当消费税税负沉重时，可以避免成为消费税纳 税人； (2)可以通过企业的合并，递延纳税时间，或降低 税负。
白酒企业



根据《关于调整酒类产品消费税政策的通知》，从 2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和 酒精生产的酒、外购酒及酒精已纳税款或受托方代收 代缴税款准予抵扣政策。 根据上述政策，对酒类产品生产企业外购或委托加工 已税酒和酒精，用于连续生产时，不得抵扣已纳消费 税，这部分消费税应转为原材料成本，从而减少企业 利润。 如果企业自己加工生产，则减少重复征税，只在最终 产品销售环节计算一次消费税，从而节约所纳消费税。
启示


在各相关因素相同的情况下，对于委托方而言，如果 应税消费品用于连续生产时已纳消费税额可以抵扣， 那么委托加工半成品、委托加工产成品和自行加工的 税负并无差异。 当然，委托加工半成品和自行加工可以获得一定的时 间价值。 在各相关因素相同的情况下，对于委托方而言，如果 应税消费品用于连续生产时已纳税额不能抵扣，那么 委托加工半成品的税负较高(相比委托加工产成品和自 行加工)。


当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准 予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的 外购应税消费品的买价＋当期收回的外购应税消 费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价
筹划的要点