税务会计与税收筹划 第七版 盖地

第四章营业税会计

(Business Tax)

第一节营业税概述

一、营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。

我国现行营业税的基本规范，是国务院于1993年12月13日颁布，并于1994年1月1日实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》。该条例于2008年11月5日修订通过，并于2009年1月1日施行。

二、营业税的特点

1.征税范围广，税源普遍，税负较低。

2.以营业额为计税依据，计算方法简便。

3.按行业设置税目税率。

三、营业税的作用

1.广泛筹集财政资金。

2.体现国家产业政策，促进各行业协调发展。

3.平衡税收负担，促进企业之间公平竞争，促进企业改善经营管理。

第二节营业税税制的基本内容

一、征税范围

（一）一般规定

营业税的征税范围是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。

提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产是指为取得货币、货物或其他经济利益而提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所有权。

1.应税劳务

应税劳务是指税法规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围内的劳务。

2.转让无形资产

3.销售不动产

4.在中华人民共和国境内

（1）提供或接受规定劳务的单位和个人在境内；

（2）运载旅客或货物出境，起运地在中国境内；

（3）在境内组织旅客出境旅游；

（4）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（5）所销售或者出租的不动产在境内；

（6）境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险劳务；

（7）境外保险机构以境内的物品为标的物提供的保险劳务。

（二）特殊规定

1.混合销售行为

2.兼营应税劳务和货物或非应税劳务

3.视同提供应税劳务和视同销售不动产

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人；

（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为（3）转让不动产有限产权或者永久使用权

（4）财政部、国家税务总局规定的其他情形

4.代购和代销行为

（1）代购货物行为

凡同时具备以下条件的，不论财务上如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税发票开具给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。

（2）代销货物行为

二、纳税人

（一）一般性规定

按照《营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

(二）几个具体规定

1．铁路运输的纳税人：

（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。

（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。

（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构

(4）基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

2．从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

4 .建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。

5．金融保险业的纳税人

（1）银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。

（2）信用合作社

（3）证券公司

（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

（5）保险公司

（6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

(三)营业税扣缴义务人

三、税目、税率

娱乐业适用税率说明如下

1、从2001年5月l日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。

2、自2004年7月l日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业“。

3、纳税人经营其他娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定

(一）交通运输业

交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。

凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。

对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

（二）建筑业

1.建筑是指新建、改、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业。

2.安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业。

3.修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。