存货监盘程序

二、存货监盘的作用
• 如果存货对财务报表是重要的，注册会计 师应当实施下列审计程序，对存货的存在 和状况获取充分、适当的审计证据： • （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可 行）； • （2）对期末存货记录实施审计程序，以确 定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
三、存货监盘的计划
• (一）制定存货监盘计划的基本要求 （二）制定存货监盘计划应考虑的事项 （三）存货监盘计划的主要内容
（二）制定存货监盘计划应考虑 的事项
• 1，与存货相关的重大错报风险。 • 存货通常具有较高水平的重大错报风险， 影响重大错报风险的因素包括：存货的数 量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过 时的速度或易损害的程度、遭受失窃的难 易程度。 • 例如经过漫长制造过程的存货、与时装有 关的服装行业、鲜活易腐烂的存货、高科 技含量的存货、单位价值较高易被盗窃的 存货等。
• ②对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存 货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制 程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签 ，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定， 或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情 况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货 的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数 量和状况获取审计证据。 • 下表列举了被审计单位特殊存货的类型、通常采 用的盘点方法与存在的潜在问题，以及可供注册 会计师实施的监盘程序。
• 存货监盘范围的大小主要取决于存货的内 容、性质以及与存货相关的内部控制的完 善程度和重大错报风险的评估结果。 • 存货盘点的时间安排，包括实地查看盘点 现场的时间、观察存货盘点的时间和对已 盘点存货实施检查的时间，应当与被审计 单实施存货盘点的时间相协调。
• 2，存货监盘的要点及关注事项。 • 要点主要包括注册会计师实施存货监盘程 序的方法、步骤、各个环节应注意的问题 以及所有解决的问题。 • 关注事项主要包括盘点期间的存货移动、 存货的状况、存货的截止确认、存货的各 个存放地点等。
第三节 存货的监盘
• • • • • 一、存货监盘概述 二、存货监盘的作用 三、存货监盘的计划 四、存货监盘程序（如何进行存货监盘） 五、特殊情况的处理
一、存货监盘概述
• 1，存货的定义 2，存货监盘的定义 3，管理层和注册会计师的责任 4，存货监盘的目标
• 1，存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品，处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。
• (4）执行抽盘。
• A,在对存货盘点结果进行测试时，注册会计
师可以从存货盘点记录中选取项目追查至 存货实物，以及从存货实物中选取项目追 査至盘点记录，以获取有关盘点记录准确 性和完整性的审计证据。 • B,注册会计师应尽可能避免让被审计单位事 先了解将抽盘的存货项目。
• C,除记录注册会计师对存货盘点结果进行 的测试情况外，获取管理层完成的存货盘 点记录的复印件也有助于注册会计师日后 实施审计程序，以确定被审计单位的期末 存货记录是否准确地反映了存货的实际盘 点结果。
• 3，参加存货监盘人员的分工。 • 应当根据被审计单位参加存货盘点人员分 工、分组情况、存货监盘工作量的大小和 人员素质情况，确定参加存货监盘的人员 组成以及各组成人员的职责和具体的分工 情况。
• 4，检查存货的范围。 • 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘 点和对审计单位内部控制的评价结果确定 检查存货的范围。如果认为被审计单位内 部控制设计良好且得到有效实施，存货盘 点组织良好，可以相应缩小实施检查程序 的范围。
• 5，被审计单位是否一贯采用永续盘存制。 • 存货盘存制度不同，注册会计师需要做出 的存货监盘安排也不同。如果被审计单位 通过实地盘存制确定存货数量，则注册会 计师必须参加此种盘点。如果被审计单位 采用永续盘存制，注册会计师应在年度中 一次或多次参加盘点。
• 6，存货的存放地点。 • 注册会计师通常应当重点考虑被审计单 位的重要存货存放地点，特别是金额较大 或可能存在重大错报风险（如存货性质特 殊，比如艺术品、稀有玉石、电子器件等 ）的存货地点。将这些存货地点列入监盘 地点。对于其他无法在存货盘点现场实施 存货监盘的存货存放地点，注册会计师应 当实施替代审计程序。
(一）制定存货监盘计划的基本要求
• 注册会计师应当根据被审计单位存货的特 点、盘存制度和存货内部控制的有效性等 情况，在评价被审计单位管理层制定的存 货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划 ，对存货监盘做出合理安排。
补充一：存货盘存制度
• 1，永续盘存制：也称账面盘存制，就是通 过设置存货明细账，对日常发生的存货增 加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中 进行连续登记，并随时在账面上结算各项 存货的结存数并定期与实际盘存数对比， 确定存货盘盈盘亏的一种制度。
• （2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时 及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。 这有助于:
• A,注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设 计和执行的审计证据。 • B,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些 情况下存货的移动是难以避免的。 • C,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行 ，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单 位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期 间内对存货做出了准确记录。 D,注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具 体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实 施审计程序。
• 2，与存货相关的内部控制的性质。 • 3，与存货盘点是否制定了恰当的程序，并 下达了正确的指令。 • 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论 其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论 其存货盘点程序时，注册会计师需要考虑 被审计单位的存货盘点制度。
• 4，存货盘点的时间安排。 • 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日 期进行，注册会计师除实施存货监盘相关 审计程序外，还应当实施其他审计程序， 以获取审计证据，确定存货盘点日与财务 报表日之间的存货变动是否已得到恰当的 记录。
• （5）需要特别关注的情况。
①存货盘点范围。 • A,在被审计单位盘点存货前，注册会计师应 当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的 存货是否已经适当整理和排列，并附有盘 点标识，防止遗漏或重复盘点。 • B,对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应 当查明未纳入的原因。
• C,对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计 师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否 已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 • D,在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得 的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料， 观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入 盘点范围。 • E,即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的 情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是 否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避 免盘点范围不当。
四、存货监盘程序（如何进行存货监盘）
• 在存货盘点现场实施监盘吋，注册会计师应当实施下 列审计程序。 （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和 程序。 • ①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记 录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序； ②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢、过时或毁损的 存货项目，以及第三方拥存的存货〈如寄存货物）； ③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要 估计煤堆的重量； ④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间 出入库的控制。
• •
4.目标 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整 性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘 存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计 证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存 在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并 属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述 多项审计目标。 • 需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有 权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
• 3，与仓储相关的内部控制的总体目标是确 保与存货实物的接触必须得到管理层的指 示和批准。 • 4，与领用相关的内部控制的总体目标是所 有存货wk.baidu.com领用均应得到批准和记录。 • 5，与加工相关的内部控制的总体目标是对 所有的生产过程作出恰当的记录。 • 6，与装运出库相关的内部控制的总体目标 是所有的装运都得到了记录。
• 7，是否需要专家协助。 • 注册会计师可能不具备其他专业领域的专 长和技能。在确定资产数量或资产实物状 况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货 的审计证据时，注册会计师可以考虑利用 专家的工作。
（三）存货监盘计划的主要内容
• 1，存货监盘的目标、范围及时间安排。 • 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日存货数量和状况以及有关管理层存 货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货 的数量是否真实完整、是否归属被审计单 位、存货有无毁损、陈旧、过时、残次和 短缺等状况。
• （3）检查存货。
• A,在存监盘过程中检查存货，虽然不一定确
定存货的所有权，但有助于确定存货的存 在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。 • B,注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧 存货的详细情况记录下来，这既便于进一 步追查这些存货的处置情况，也能为测试 被审计单位存货跌价资金准备计提的准确 性提供证据。
• 2，实地盘存制：又称定期盘存制，是指会 计期末通过对财产物资进行实地盘点确定 期末结存数量的方法。就是以期末具体盘 点实物的结果为依据来确定财产物资的结 存数量的方法。该方法是在期末通过盘点 实物、来确定财产物资结存数量，并据以 倒算出发出数量。
补充二、与存货有关的内部控制
• 与存货有关的内部控制涉及被审计单位 供、产、销各个环节，包括采购、验收、 仓储、领用、加工、装运出库等方面。 • 1，与采购相关的内部控制的总体目标 是所有交易都已获得适当的授权和批准。 • 2，与验收相关的内部控制的总体目标 是所有收到的商品都已得到记录。
补充三：存货盘点制度
• 制定存货盘点制度的目的：为加强存货资 产管理，保障存货资产的安全性、完整性 、准确性，及时、真实地反映存货资产的 结存及利用状况，使存货资产的盘点更加 规范化、制度化，为下阶段的销售、生产 计划及财务成本核算提供依据，根据实际 情况，特制存货盘点制度。
• 存货盘点制度包括内容：盘点的时间安排 ；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员 的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务 布置；存货的整理和排列、对毁损、陈旧 、过时、残次及所有权不属于被审计单位 的存货的区分；存货的计量工具和计量方 法；存在在外单位的存货的区分等等。
• Notice:注册会计师在实施抽盘程序时发现 差异时: • A,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确 性或完整性方面存在错误。 • B,由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中 的一部分，所以在检査中发现的错误很可 能意味着被审计单位的存货盘点还存在着 其他错误。
• C,一方面，注册会计师应当查明原因，并 及时提请被审计单位更正；另一方面，注 册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大 程度，在可能的情况下，扩大检查范围以 减少错误的发生。 • D,注册会计师还可要求被审计单位重新盘 点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域 的存货或特定盘点小组。
• 2.存货监盘是指注册会计师现场观察被审计 单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当检查，可见，存货监盘有两层含义：
• 3.管理层和注册会计师的责任 • 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货 数量和状况的充分、适当的审计证据是注 册会计师的责任，但这并不能取代被审计 单位管理层定期盘点存货，合理确定存货 的数量和状况的责任。
存货类型
盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
检查标记或标识。 利用专家或被审计内部有经验人 员的工作
木材、钢筋盘条、 通常无标签，但在盘点 管子 时会做上标记或用粉笔 标识。 难以确定存货的数量或 等级 堆积型存货（如糖、通常既无标签也不做标 煤、钢废料） 记。 在估计存货数量时存在 困难