应付职工薪酬的核算举例

（二）核算举例

[例13-3]收到代理银行转来的《财政授权支付入账通知书》397000元和本月单位工资发放清单，“工资汇总表”中有关资料如下：

应付基本工资300 000元，应付津贴14 000元，应付奖金等30 000元，应付退休人员费用10 000元。应付职工薪酬合计354 000元。

应由单位承担的职工社会保险费4 800元以及住房公积金35 400元。本月按单位实有职工人数和规定标准计提职工福利费800元以及按规定标准计提工会经费2 000元，拨交单位工会账户。单位应承担部分经费合计为43 000元。

应扣在职人员房租8 000元，应扣离退休人员房租800元，应扣在职人员水电费4 000元，应扣离退休人员水电费400元，应代扣个人所得税10 800元,应代扣职工承担社会保险费3 600元以及住房公积金35 400元。应扣职工薪酬合计63 000元。

代理银行实发单位职工个人银行卡金额为291 000元。

①计算应发职工薪酬工资，会计分录为：

借：经费支出—基本支出—工资福利支出--基本工资 300 000 --津贴补贴 14 000

--奖金 30 000

--社会保障缴费 4 800

--商品和服务支出—福利费 800

--工会经费 2 000

--对个人和家庭补助支出—退休费 10 000

--住房公积金 35 400 贷：应付职工薪酬 397 000

②按实际发放职工薪酬,会计分录为:

借:应付职工薪酬 291 000

贷:零余额账户用款额度 291 000

③缴纳单位承担的社会保障缴费和住房公积金，会计分录为：

借:应付职工薪酬 40 200

贷:零余额账户用款额度 40 200

④划转单位承担的职工福利费和工会经费，会计分录为：

借：应付职工薪酬 2 800

贷：零余额账户用款额度 2 800

⑤代扣垫付水电费部分，会计分录为：

借：应付职工薪酬--基本工资 4 400

贷：其他应收款 4 400

⑥代扣房租部分，会计分录为：

借：应付职工薪酬--基本工资 8 800

贷：其他应付款----房管部门 8 800

⑦代扣代缴个人所得税，会计分录为：

借:应付职工薪酬 10 800

贷:应缴税费 10 800

⑧代扣职工应缴社会保障缴费和住房公积金，会计分录为：

借:应付职工薪酬 39 000

贷:其他应付款—社保管理中心 3 600 --住房管理中心 35 400

⑨根据代理银行转来的《财政授权支付入账通知书》，会计分录为：

借：零余额账户用款额度 397 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款 397 000 本例，如果单位工资实行财政直接支付，财政部门根据单位提交的工资清单中的代扣项目直接支付申请，经审核后的本单位工资清单项目中应扣职工薪酬合计数仍为63 000元，包括代扣房租、水电费、个人所得税、职工承担的社会保险费以及个人承担的住房公积金部分，根据《财政直接支付入账通知书》，款项已直接支付相关部门或单位，则第⑨项会计分录改为：

借：其他应收款—职工水电费 4 400

应缴税费 --个人所得税 10 800

其他应付款—房管部门 8 800

--社保管理中心 3 600

--住房管理中心 35 400

贷：财政拨款收入—基本支出拨款 63 000

同时，将第②③④三对会计分录的贷方“零余额账户用款额度”应替换为“财政拨款收入—基本支出拨款”。