工作底稿法编制现金流量表

工作底稿法编制现金流量表

一、具体步骤

二、调整分录的编制

（1）调整分录借贷方向的确定

现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算

在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类：

①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期

末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所

以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期

末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面

调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作

了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应

项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚

未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序

先按利润表各项目进行编制分析调整分录；

编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型

调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”

该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）

贷：主营业务收入（利润表发生数）

其他业务收入（经营收入部分）

【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：

（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；

（2）发出商品一批200万元，款未收。另收回前期应收款60万元。

编制相应的调整分录。

根据有关资料如下：

利润表：“主营业务收入”项目1400万元

资产负债表：“应收账款”项目期初100万元，期末240万元

调整分录：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金12600000 应收账款1400000（2400000-1000000）

贷：主营业务收入14000000

上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。

调整分录类型2：将营业成本调整为“购货付现”

该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。

调整分录思路如下：

借：主营业务成本（利润表发生数）

其他业务支出（经营支出部分）

借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒挤）【例3-2】A企业“存货”项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：

（1）购入原材料260万元，以银行存款转账方式支付。

（2）另购入原材料80万元，以商业票据结算。

（3）支付上期材料款60万元。

（4）结转产品销售成本360万元。

编制相关的调整分录。

根据有关资料如下：

利润表：“主营业务成本”项目360万元

资产负债表：“存货”项目期初余额150万元，期末余额130万元（150+260+80-360=130）

“应付账款”项目期初余额80万元，期末余额20万元

“应付票据”项目期初余额0万元，期末余额80万元

编制调整分录：

借：主营业务成本3600000 应付账款600000

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金3200000 应付票据800000

存货200000

上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。因此，“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。

调整分录类型3：将经营活动费用调整为“其他付现”

该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发生制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致。如“管理费用”，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量——其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。以后对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出”。也就是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”；以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。

调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。借：管理费用/营业费用（报表发生数）

贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）【例3-3】A企业发生了如下业务：