从内部环境分析三鹿集团的失败

从内部环境分析三鹿集团的失败

根据COSO报告对控制环境的描述，企业内部控制划分为五个严肃——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。它是以控制环境为基础，以风险评估为依据，控制活动为手段，以信息与沟通为载体，以监督为保证。

公司背景：河北石家庄三鹿集团股份有限公司，简称“三鹿集团”，曾是国内最大的奶粉生产

企业，是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团，连续6年入选中国企业500强，在乳制品加工企业中位居全国第三名。作为国家重点龙头企业，三鹿集团先后荣获

省以上荣誉称号二百余项。20世纪90年代初该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式，曾为

三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。

2008年9月11日，由于三鹿婴幼儿配方奶粉搀杂致毒化学物三聚氰胺曝光，三鹿集团被迅

速推向破产，引发“中国奶业的大地震”，田文华由此成为“中国乳业的罪人”。三鹿毒奶粉事

件暴露了乳品行业存在的种种问题，针对问题最为突出的三鹿集团，分析一些并不完全的见

诸媒体的材料，即可以看到其内部控制建设与实施的端倪。三鹿集团让我们警醒，建立和实

施有效的企业内部控制，不是可有可无，而是意义重大、影响深远，关乎企业的盛衰荣辱、

生死存亡。本文以三鹿事件为例，从企业内部环境中的组织架构、企业文化和人力资源三个

角度来分析三鹿集团失败的原因。

一、内部环境

任何经济组织的内部控制都是在特定环境下建立并实施的。正如COSO报告指出的，控制环

境是一种氛围和条件，它奠定了公司的内部控制结构，决定了组织的控制基调，影响了整个

组织内所有人员的控制意识和控制行为。可见，内部环境是企业实施内部控制的基础条件，

它决定了一个经济组织的内部控制特点及其有效性。2008年5月，根据我国《企业内部控制

基本规范》的定义，“内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等”。即组织内部的一种共享价值体系，包括企业的制度思想，经营理念和工作作风。

⒈组织架构

根据《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》的定义，组织架构是指企业按照国家有

关法律法规，股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际情况，明确董事会、监事会、

经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。一家企业的组织架构存在缺失或缺陷，其他一切生产、经营、管理活动都会受到影响。

⑴治理结构

公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理不健全，公司必然缺乏一

套有效的监督机制，无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式，难以达到既定的效果。因此只有在良好的公司治理环境中，内部控制系统才能真正地发挥作用。

人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。三鹿集团的大股东是三鹿乳业

有限公司，享有56%的控股权。第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。

其余1%的零散股份由小股东持有。从表面上看，三鹿集团具有形成良好治理的所有权结构。但大股东三鹿乳业公司推行的是员工持股，并且由经营者持大股，96%左右的股份由900多

名老职工拥有，因此，三鹿集团的实际控制人或者说股权相当分散。董事长兼总经理田文华

自1987年到2008年任职长达21年，以其为代表的强势管理层的存在，可见，该公司股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，“内部人控制”现象不言而喻，治理机构

的制衡机制失效，这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患，这种不良的内部控制环境成了管理层

道德缺失的温床。

⑵内部机构

三鹿采用的是U型的人员组织结构。U型结构，又称直线职能制，是一种中央集权式的组织

结构。它同时设置纵向的领导指挥机构和横向的参谋资讯网机构，其优点是领导集中、职责

清楚、秩序井然、工作效率较高，整个组织有较高的稳定性。而缺点是上下级部门的主动性

和积极性的发挥受到限制。

U型的组织结构对于三鹿的不适应性体现在：规模庞大，集团对各项业务统筹困难；管理层

次多，组织的深度深，决策效率低；高层领导陷入日常事务，没有足够的时间考虑竞争战略

和长远布局等众大问题；协调增多，而专业分工越来越细，导致推诿扯皮增加，市场反应慢。

⒉企业文化

企业文化是现存的一种无形力量，是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。

企业文化的发展能够促进内部控制的不断发展、成熟，优秀的企业文化可以从根本上改善企

业的控制环境。比如，企业通过建立符合单位自身情况的道德规范和行为准则，树立全体员

工的是非判断标准，形成正式的书面文件，向员工传递单位对其责任、诚实性、道德观的期望。同时高层管理者更要应注意自己的言行，起到表率作用，引导员工做道德范围内的事。

三鹿集团曾宣称其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。其宣传资料

显示，三鹿集团多年来以履行社会责任为己任：饲养奶牛80万头，带领8万多户农民脱贫致富，吸纳5万下岗职工和80多万农村剩余劳动力;扶持农民养牛、抗洪救灾、抗击“非典”、

老区扶贫、扶残助教、捐助多胞胎家庭等捐资捐物，赢得了社会各界的广泛赞誉；企业先后

荣获全国“五一”劳动奖状、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业等省以上荣誉称号200余项。三鹿集团所履行的社会责任和取得的各种荣誉无可厚非。但是，企业社会责任主

要是通过提供给社会优质的产品来实现。三鹿集团产品中含有大量三聚氰胺已给婴幼儿及食

用者造成身心伤害，给中国奶业造成了巨大损失，尤其是发现问题后的处理方式造成了非常

恶劣的社会影响。

⒊人力资源

⑴内部监督，约束机制不足

内部监督可以保证内部控制制度持续有效的运作。监督的过程，是由适当的人在适当的时间，评估控制的设计和运行，并采取必要的行动，不论是经营层或是其他控制人员，只要发现内

部控制的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。三鹿集团所提出