审计学舞弊审计ppt课件

聘用和开除制度对保证员工的正直性也起到一 定的作用。
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四、舞弊审计的涵义与特征
（一）舞弊审计的涵义 美国舞弊审计师协会（Association of Certified Fraud Examination, ACFE）对舞弊审计的定义为： 一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录 和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及 其隐瞒方法。
第二十章 舞弊审计
本章学习目的： 1．了解舞弊的含义及其产生要素； 2 ．了解和掌握舞弊的防范措施； 3．了解和掌握舞弊审计的特征和程序； 4．了解员工舞弊的征兆及舞弊审查； 5．财务报告舞弊征兆及舞弊风险的评估； 6．了解和掌握财务报告舞弊的形式和审查方法。
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本章主要内容 第一节 舞弊及舞弊审计概述 第二节 舞弊财务报告审计
（二）舞弊审计的特征 1．更高的技能 2．工作方法上的特殊性 舞弊审计人员与一般财务报表审计人员在工作方 法上有着明显不同，主要表现在：
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（1）财务审计人员在审计时遵循的是一套标准化 的、程序性的方法，而舞弊审计人员在工作时没有 什么准则可言，他需要对异常和例外现象保持敏感， 并展开推测。
（2）财务审计人员评价控制风险是为了设计其他 审计程序，而舞弊审计人员则是按小偷的思维进行 想象。应主要想象控制制度中的以下问题：
我国审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》对 舞弊的界定：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、 员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的 故意行为。
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（二）舞弊的种类
1．按舞弊的受害对象可以分为： 公司为受害对象的舞弊 他人为受害对象的舞弊
2．按从事舞弊的主体可以分为： 管理舞弊，是指管理当局故意通过具有严重误导 性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也 称为财务报告舞弊。 非管理舞弊，也称员工舞弊，是指公司内部的雇 员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他 财产的行为。舞弊者为公司员工，而公司为受害 者。
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（三）缺乏正直感
缺乏正直感是指企业内拥有权利和责任的个人
（或集体）的容易导致舞弊行为的工作态度或道德 观念。
正直感是指自始至终都按照最高的道德价值标准 来行动的一种能力。
常用的使舞弊行为合理化的借口有：
1．我比其他人更需要它（金钱、地位等）。
2．我现在是在借钱，将来我会还回去。
3．每个人都这么做。
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（二）完善内部控制，减少舞弊机会
完善的内部控制应该包括能识别并解释舞弊行为征兆（红 旗）的程序，这些程序在防止舞弊的不断蔓延方面起重要作 用，同时还能揭示出尚处于萌芽状态的舞弊。
必须建立能够识别出下列征兆的控制程序：
1．文件丢失。
2．支票上的第二次背书。
3．非正常的背书。
4．未予以说明的存货余额调整。
5．未予以说明的应收账款调整。
6．银行存款余额调节表的长期未达账项。
7．长期未兑现支票。
8．顾客抱怨。
9．在途存款的非正常模式。

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（三）通过正直的示范作用和某些措施的实施
来提高人们的正直感
某个单位制定的行为规范是否有效，最高管理 层的态度起关键作用。最高管理层以身作则，其 行为所起的示范教育影响极大。
1．为子女支付学费。 2．偿还赌博债务。 3．支付离婚赡养费和孩子抚养费。 4．金融业务或股票投资损失。 5．报告良好的财务业绩。 6．为得癌症的父母支付医疗费。 7．支付生活中的高消费支出。
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（二）机会 机会是指导致舞弊行为产生的条件。 下列情况为舞弊者提供了机会： 1．盛放零用金的盒子经常无人看管。 2．监督人员把存货拿回家，起到不良的示范作用。 3．高级管理人员曾考虑过书面的道德原则，但决定 不惩罚任何人。 4．其他职员在被发现舞弊后，虽然予以开除，但没 有对其起诉。 5．无人对财务副总裁的投资决策进行审核。 6．经常出现的紧急工作使大量的超额原材料没有得 到应有的看管。 7．没有人盘点存货，因此就算发生了损失，也无人 知晓。
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2．减轻压力的方法
设专人了解员工在工作单位所遇到的道德困境， 帮助他们采取合法措施解决问题。 设热线电话，可以让员工在可以不透露姓名的 条件下，放松地倾诉压力，并且把他们对管理 当局的某些批评、建议和要求传达给管理当局。 长期来看，最有效的防范措施还是管理当局与 员工之间形成相互关心的融洽机制。
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二、舞弊的产生要素
在一个企业中，舞弊发生的可能性大小，可以 采用下边的公式来衡量：
P（F）=f（M，O，L）
其中，F代表舞弊； M代表动机； O代表机会； L代表借口，或缺乏正直感。
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（一）动机
动机是指企业内拥有权利和责任的个人或集体，出 于某种压力从事违法活动的意图或驱动力。
舞弊动机可分为四种：精神动机、利己主义动机、 意识形态动机和经济动机。常见的舞弊动机包括：
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第一节 舞弊及舞弊审计概述
一、舞弊的涵义及其种类 二、舞弊的产生要素 三、舞弊防范 四、舞弊审计的涵义与特征 五、员工舞弊征兆与舞弊审计 六、舞弊审计报告
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一、舞弊的涵义及其种类
（一）舞弊的涵义
美国《国家审计准则第82号通知》对舞弊的定义是： 为了得到他人的信任，故意歪曲事实真相，并且明知 其行为是违法的或者错误的，舞弊者因此行为获得利 益，同时第三者因此行为造成损失。
防止或发现舞弊仍然是被审计单位治理层 和管理层的责任。
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（一）缓解员工在工作单位的压力
1．高压力的情况 高压力环境会引起舞弊行为的发生，因此我们 必须首先识别产生高压力的情况。高压力的环境 主要有：
（1）管理当局非常专横。 （2）危机管理。 （3）权利集中于高级管理部门。 （4）按短期表现来计量业绩。 （5）把利润作为评定业绩的唯一标准。 （6）所提供的反馈总是批评和否定。 （7）在单位里创造一种充满敌意的竞争氛围。 （8）坚持把每件事都按其相应规则记录下来。
4．没有人会受到伤害。
5．公司有足够的能力承担它。
6．成功的自我形象只是游戏。
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三、舞弊防范
注册会计师对发现舞弊的责任可以从两个 方面界定：
注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计 工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的 合理保证； 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定 恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能 对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。