习题——进项税额的核算

进项税额的核算

1、委托加工物资进项税额的会计核算

［例］天华厂委托东方厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税税额612元。支付往返运杂费380元，其中运费300元。作会计分录如下：

发出材料时：

借：委托加工物资16000

贷：原材料16000

支付加工费和增值税税额时：

借：委托加工物资3600

应交税费——应交增值税（进项税额）612 贷：银行存款4212

用银行存款支付往返运杂费时：

借：委托加工物资359

应交税费——应交增值税（进项税额）21

贷：银行存款380

结转加工材料成本时：

借：包装物——木箱19959

贷：委托加工物资19959

如果以上提供加工劳务的单位是小规模纳税人，应通过税务所代开增值税专用发票。假设东方厂对该笔加工业务收取加工费3000元，税务所代开的增值税专用发票列明：价款2912.6元［3000÷（1＋3%）］，税额87.4元。作会计分录如下：

支付加工费时：

借：委托加工物资2912.6

应交税费——应交增值税（进项税额）87.4

贷：银行存款3000

其余账务处理同上。

如果提供加工劳务的单位是小规模纳税人而不能由税务所代开增值税专用发票，则接受应税劳务企业虽为一般纳税人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能开具普通发票并列示全部应付或实付金额。

承上例，如果东方厂为小规模纳税人而不能由税务所代开增值税专用发票。作会计分录如下：

支付加工费时：

借：委托加工物资3000

贷：银行存款3000

其余账务处理同上。

2、接受应税劳务进项税额的会计核算

企业接受应税劳务，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”；按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等；按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等。

［例］大海厂4月份修理机器，从对方取得的增值税专用发票上注明的修理费为1000元；另外，修理劳资科使用的电脑，普通发票上注明的修理费为500元。上述修理支出均通过银行存款支付。作会计分录如下：支付机器修理费及增值税款时：

借：制造费用1000

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款1170

支付电脑修理费时：

借：管理费用500

贷：银行存款500