05第五章 成本费用核算060324

用于生产则记入制造费用，用于管理则记入管理 费用。
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用于生产则记入 制造费用，
用于管理则记入 管理费用。
数据的来源：计算举例二
企业有一辆轿车，价值48万元，交通法规规定运 行公里数100万公里，预计残值变价2万元。用于 管理。本月读表公里数1.4万公里。则： 每公里折旧额
200000 200000
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【例5-4】5月26日，以现金200000元，发放 工资。
借： 应付职工薪酬 贷： 现金
200000 200000
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【例5-5】5月31日，按财务制度规定工资总 额的14％提取职工福利费28000元。
部门 A产品生产工人工资 B产品生产工人工资 车间管理人员工资 公司管理人员工资
（资产类）
累计折旧
计提折旧 余额
制造费用 管理费用
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【P111例5-1】ABC公司领用原材料业务
ABC公司发出材料汇总表
材料名称 领用金额
甲材料 乙材料 丙材料 合计
300 000 150 000 300 000 750 000
用途
A 产品 B 产品 车间耗用 管理耗用
合计
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工资 50000 100000 10000 40000 200000
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借：生产成本——A
50000
——B 100000
制造费用
10000
管理费用
40000
贷： 应付职工薪酬
200000
【例5-3】5月26日，提取200000元现金， 备发工资。
借： 现金 贷： 银行存款
• （一）归集生产费用类的账户 • 1．“生产成本”
按照基本生产 和辅助生产设 置二级账户； 按照产品种类 设置三级账户 （明细账）
• 1）核算内容：核算企业进行工业性生产，包括生产各种 产成品、自制半成品、提供工业性劳务及自制材料、工 具、设备等所发生的全部生产费用。
• 2）性质：成本类账户。
3）结构：
200 000 100 000 100 000 50 000 150 000 100 000 40 000 10 000 450 000 250 000 40 000 10 000
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分析： 库存材料减少，转化为生产成本、制造费用、管理 费用等。 会计分录：
借：生产成本 ——A产品 450000
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第五章 成本费用的核算
第一节 概念及分类
新准则－基本准则34条： 费用只有在经济利益很可 能流出从而导致企业资产 减少或者负债增加、且经 济利益的流出额能够可靠 计量时才能予以确认。
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一、成本费用的含义
1．费用是指企业在 日常活动中发生的、 会导致所有者权益 减少的、与向所有 者分配利润无关的 经济利益的总流出。
第一节 概念及分类 程中所发生
的费用 一、成本费用的含义
经营活动等
3. 期间费用
发生的费用
费用当中除计入到成本中的
支出以外，称之为期间费用。
（1）管理费用；
筹集生产经 营所需资金 等所发生的 费用
（2）财务费用； （3）营业费用。 期间费用不计入成本，直接 计入当期损益。
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• 生产成本和制造费用是成本类账户，因此 期末都可以有余额，表示在产品的成本， 视为是企业的存货。( )
• 企业发生的各种费用和成本都将直接或最 终导致企业所有者权益的减少。( )
• 生产成本账户只记录生产产品的直接成本 项目。( )
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第五章
成本费用的核算
第一节 概念及分类
一、成本费用的含义
2. 成本 费用当中那些为生产一定种类和数量 的产品所发生的支出就是成本，即直 接材料、直接人工和制造费用总和。 简言之，成本就是对象化的费用。
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第五章
成本费用的核算
销售商品或 提供劳务过
企业为组织 和管理生产
13000
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【例5-8】5月30日，ABC公司以银行存款支付水 电费，按电表显示生产车间应负担10000元，公 司办公用电费15000元。教材P114
借：制造费用
10000
管理费用
15000
贷：银行存款
25000
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【补充】2月16日预付下季度管理部门书刊
合计
工资 50000 100000 10000 40000 200000
福利费
50000×14％＝7000 100000×14％＝14000
10000×14％＝1400 40000×14％＝5600 200000×14％＝28000
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借：生产成本——A产品 ——B产品
制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬
第五章 成本费用的核算
• 第一节 成本费用的概念及分类 • 第二节 生产成本的核算 • 第三节 期间费用的核算
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第一节 成本费用的概念及分类
• 一、成本费用的含义 • 二、费用及其分类 • 三、费用界限的划分
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第五章 成本费用的核算
第一节 概念及分类
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第二节 生产成本的核算 一、成本核算的一般程序
确定成本计算对象
为了正确地计 算产品成本和 期间费用。
对各项费用进行严格审核和控制
正确处理各月费用的摊提 将共同费用在各种产品之间进行分配和归集
在完工产品与月末在产品之间进行费用分配
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第二节 生产成本的核算 二、账户的设置
2）性质：负债类账户。 应付职工薪酬
3）结构： 实际发放的工资 应发给职工的工资总 及福利费的使用 额及提取的福利费等
余额
余额
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3．应付职工薪酬
生产成本
现金
（负债类）
应付职工薪酬
应发工资及福 应发工资及福
利费减少
利费增加
余额 余额
制造费用 管理费用
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＝（480000-20000）/1000000 ＝0.46（元/公里） 本月折旧额＝14000×0.46＝6440（元）
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【例5-7】5月18日，以银行存款支付车间房屋 维修费5000元，公司办公用房维修费8000元。 教材P114
借：制造费用 管理费用 贷：银行存款
5000 8000
——B产品 250000
制造费用
40000
管理费用
10000
贷：原材料——甲材料
300000
——乙材料
150000
——丙材料
300000
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【例5-2】根据“5月份ABC公司工资汇总表”， 登记该公司应付职工工资。
部门 A产品生产工人工资 B产品生产工人工资 车间管理人员工资 公司管理人员工资
合计
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制造费用明细账
年月
单位：元
低值 易耗品
机物 料消耗
水电费
工资及 福利费
折旧费
借方 合计
转出
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第二节 生产成本的核算 二、账户的设置
• （二）核算工资及福利费的账户
❖“应付职工薪酬”
1）核算内容：核算企业应付给职工的各种形式的报酬以
及其他相关支出，包括各种工资、奖金、津贴、职工福利费、 各种社会保险及工会经费等。
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生产成本账户设置之间关系
原材料
应付职工 薪酬 累计折旧
摊、提费用
生产成本 制造费用 管理费用
库存商品
生产成本－A 生产成本－B
制造费用
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银行存款
（负债类）
应付职工薪酬
现金
减少数 增加数
余额
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生产成本 制造费用 管理费用
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银行存款 固定资产
7000 14000
1400 5600
28000
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【例5-6】5月31日，根据“ABC固定资产折旧计
算表”，本月车间固定资产折旧80000元，公司
管理用固定资产折旧20000元。P113
ABC固定资产折旧计算表
部门
折旧额
车间固定资产折旧额
80000
管理用固定资产折旧额
20000
订阅费。
1. 2月16日预付时会计分录：
借：待摊费用
1500
贷：银行存款
1500
2.4月30日摊销书刊订阅费
借：管理费用500
贷：待摊费用500
5月31日、6月30日作同样会计分录。
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银行存款
待摊费用
管理费用
1500 2月16日 1500 500 4月30日 500 500 5月31日 500 500 6月30日 500
生产费用 直接人工——生产工人的工资、福利费
费用
制造费用——上述费用以外其他生产费用 管理费用
期间费用 营业费用
财务费用
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第一节 概念及分类
为了正确地计 算产品成本和 期间费用。
三、费用界限的划分
1. 产品生产费用与期间费用 2．各个月份的费用 3．各种产品的费用 4．完工产品与在产品的费用
生产成本
归集全部生产费用 完工产品成本转出
（增加）
（减少）
期末在产品成本
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第二节
原材料
应付职工薪 酬
生产成本的核算
（成本类）
生产成本
归集全部 完工产品 生产费用 生产成本转出
制造费用
(增加)
期末在产品 生产成本
（减少）
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库存商品
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第二节 生产成本的核算
转账后应无余额
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原材料
应付职工薪 酬
累计折旧 待摊、预提
银行存款
（成本类）
制造费用
月末转入生
归集发生的 产成本的制
制造费用
造费用
(增加)
（减少）
0
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生产成本
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第二节 生产成本的核算
生产车间：
摘要
材料费用分配表 水电费分配表 工资、福利费表 折旧计算表 辅助费用分配表 制造费用分配表
一、成本费用的含义
费用的特征： （1）费用最终会导致企 业资源的减少，具体表现 为企业的资金支出或资产 耗费、负债的增加；（2） 费用最终会减少企业的所 有者权益。
1．费用是指企业在 日常活动中发生的、 会导致所有者权益 减少的、与向所有 者分配利润无关的 经济利益的总流出。 （新准则－基本准 则第33条）
成本
支出
第五章 成本费用的核算
第一节 概念及分类
资本性 支出
直接费用
直接材料 直接人工
直接计入产品成本
其他直接材料
收益性 间接费用 支出
（费用）
期间费用
间接材料
间接人工
分配计入产品成本
其他间接费用
管理费用
营业费用 财务费用
不计入产品成本， 直接计入当期损益
费用
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二、费用及其分类
产品名称： 完工产品数量：
成本明细账（计算单） 年月
在产品数量：
单位：元
月日
项目
直接 材料
直接 人工
其他 直接
制造 费用
合计
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
转出完工产品成本
月末在产品成本
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第二节 生产成本的核算 二、账户的设置
• （一）归集生产费用类的账户
• 2．“制造费用”
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第一节 概念及分类
二、费用及其分类
（二）按经济用途的分类 1．生产费用 2．期间费用 是指按期间核算，不能计入产 品或劳务成本的费用，包括： 营业费用、管理费用和财务费 用。
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第一节 概念及分类 二、费用及其分类 • （二）按经济用途的分类
直接材料——直接用于产品生产的材料费
• （一）按经济内容的分类
费用
外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出
按照经济内容划分的费用项目称之 为费用要素。
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第五章 成本费用的核算
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第一节 概念及分类
二、费用及其分类
（二）按经济用途的分类
费用按照经济用途通常可以划分为生 产费用和期间费用两类。 1．生产费用 是指用于产品生产而发生的费用。 1) 直接材料。 2) 直接人工。 3) 制造费用。是指除上述费用以外， 生产车间的其余费用。
合计
100000
借：制造费用
80000
管理费用
20000
贷：累计折旧
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100000
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数据的来源：计算举例一
企业有一个固定资产价值1050万元，使用5年， 预计残值变价50万元。用于生产。则：
年折旧额＝（1050-50）/5＝200（万元） 月折旧额＝200/12＝16.66667（万元）
• 1）核算内容：核算公司为生产产品提供劳务而发生的
各项间接费用，一般是车间或分厂发生的组织和管理生产 的费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间固定资 产折旧费与修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动 保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
• 2）性质：成本类账户。
3）结构：
制Βιβλιοθήκη Baidu费用
发生的制造费用 转入生产成本的制造费用