资产来源负债财务会计

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© The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
长期负债---资金来源
• 概念与性质： • 主要项目：长期借款，应付债券，长期 应付款（融资租赁） • 会计处理与披露：
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债券发行的会计处理
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Mason公司发行票面利率为10%的债券，投资者按照每张债券 $851的价格购买。Mason公司平均每张债券的发行成本是$21 ，因此每发行一张债券为Mason公司带来$830的现金净流入。
现金 债券折价 递延费用 应付债券
83,000 14,900 2,100
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债务重组
会计处理举例： 甲企业欠乙企业购货款50000元，由 于甲企业现金流量不足，短期内不能支 付货款。经协商，乙企业同意甲企业支 付30000元货款，余款不再偿还。甲企业 随即支付了30000元货款。乙企业已对应 收帐款计提了10000元的坏帐准备。
债券
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债券是承诺向其持有人进行支付的一种凭证。
• 承诺在规定的日期向债券持有人支付一笔 特定数目的金额，这个规定的日期被称为 债券的到期日。 • 承诺在到期日之前向债券持有人定期支付 利息。
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流动负债
• 概念：一年之内需要偿还 • 性质：与日常经营相关 • 常见的流动负债：短期借款，应付款项 ，应交税金等
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或有负债
• 概念与性质： • 项目：应收票据贴现，第三方抵押担保 • 会计处理与披露：
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债券利息费用
Mason公司的10%债券的第一年的利息费用 (折价发行，市场实际利率为12%)。
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债券利息费用 债券折价 现金
$85,100 x .12
9,100 100,000
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资产负债表列示
折价发行:
应付债券： 票面价值 减：未摊销的折价
Slide 8-6
$100,000 14,900 $ 85,100
溢价发行：
应付债券： 票面价值 加：未摊销的溢价 $100,000 9,100 $109,100
债券的种类和性质
抵押债券 担保债券
Slide 8-3
债券可以拥有 所有这些性质。
信用债券
偿债基金债券 分期偿还债券 可赎回债券 零息债券 可转换债券 次级债券
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债务重组
延期清偿债务：以非现金资产清偿； 债务转资本；修改其他债务以上几种方 式的组合。 会计处理： 原则：无论债务人还是债权人，均不 确认债务重组收益，重组收益计入资本 公积金，重组损失计入营业外支出。 注重帐面价值
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债务重组
定义：债权人按照其与债务人达成的协 议或法院的裁决同意债务人修改债务条 件的事项。是解决债权人和债务人之间 就现有债务如何清偿所发生的经济事项 。 重组方式： 即期清偿债务：以低于债务帐面价值 的现金清偿；以非现金资产清偿；债务 转资本；以上几种方式的组合。
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或有损失
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如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么 它将作为负债进行确认和记录:
1. 较早地获得信息使得财务报表能够揭示 可能发生的资产的损坏或负债的产生。 2. 可以合理地预期估计损失的数量。
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发行
发行价格的确定：本金的现值+利息现值 折价与溢价的本质 折价与溢价的摊销： 直线法：借：利息费用（1-2） 溢价摊销（2） 贷：应付利息（1） 实际利率法：借：利息费用(1) 溢价摊销(1-2) 贷：应付利息(2)
资产来源: 负债
第一部分: 财务会计
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概述
• 负债的概念 • 负债的性质 • 负债的分类：流动与长期负债 ，可确定 与或有负债
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100,000
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债券发行的会计处理
相反，如果相似的债券当前的市场利率为 9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发 行。
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现金 递延费用 债券溢价 应付债券
107,000 2,100
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债务重组
甲企业的会计处理： 借：应付帐款---乙企业 50000 贷：银行存款 30000 资本公积金 20000 乙企业的会计处理： 借：银行存款 30000 坏帐准备 10000 营业外支出 10000 贷 ：应收帐款---甲企业 50000