税务筹划知识

税务筹划基本措施

第一、合同签订技巧；

案例１：公司在召开年会或在酒店开会时，在支付给酒店费用不变的情况下，可以与酒店商量，适当将一定的餐饮费开成住所费用实现多抵扣增值税的目的。但是，根据增值税专用发票与合同相匹配的原理，应该与酒店签订合同，在合同中分别约定：餐饮费、场地租赁费、住所费用。

案例２：采购合同中材料费用与运输费用的节税签订技巧。1、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明“运输费用由销售方承担，并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”；2、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明材料价格和材料价格总额，并标明“价格含运输费用”的字样；

3、如果运输劳务是供应商提供的，在合同中分别注明材料总价格和运输总费用各多少。

案例３：租赁费分解。

第二、通过业务流程再造或改变业务流程节税。

案例１：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、

电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值税税负较高。

问，该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?

从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

筹划方案设计：

通过流程再造，将公司的整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前的涉税成本分析

假定2015年度从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则:

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－(13+8) =64(万元) 税负率=64÷500×100% =12.84%

筹划方案实施后的税收成本分析

实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。则应纳增值税=销项税额－进项税额 =500×17%－(350×13%+8)= 31.5(万元)

税负率= 31.5 ÷500×100%=6.4%

筹划结果

可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额28.5万元(64－31.5)，节省城市维护建设税和教育费附加合计 2.85万元[28.5×(7%+3%)]，税收负担下降了 6.44%(12.84%－6.4%)。

第三、通过将免税、减税和应税项目分开核算节税；

根据税法规定，如果企业既有免税项目、减税项目，也有应税项目，则应分开财务核算，否则从高适用税率。因此，企业应该将免税、减税和应税项目分开核算节税。

第四、选择组织形式；

案例、合伙制vs有限责任制，税收负担率相差27%！

王某和两位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，工资每人每月1600元。花店面临合伙制和有限责任公司两种形式的选择。那么，从减少税收的角度来看，哪种方式更佳呢？

合伙制形式下应纳税额的计算

每人应税所得=[（180000+ 1600×12×3）÷3人- 1600×12]=60000

每人应纳税额=60000×35%-6750=14250

3位合伙人共应纳税额=14250×3=42750

税收负担率=42750 ÷180000=23.75%

有限责任公司形式下应纳税额的计算

企业所得税税额=[（18000+（1600-800）×12×3）×33%]=68904

税后净利润=180000-68904=111096

每位合伙人应纳个人所得税=111096÷3×20% =7406.4

3位合伙人共应纳个人所得税=7406.4×3=22219.2

共计所得税数额=68904+22219.2=91123.2

税收负担率=91123.2÷180000=50.62%

第五、一般计税VS简易计税如何选择；

简单来说，一般计税方法的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税的应纳税额=销售额×征收率

对于一些进项不足的企业而言，简易计税适用税率较低，确实可以有一定“节税”功能。但企业如果有巨额的进项税额的话，采取简易计税却会导致无法抵扣进项税额，这时候，相较于采取一般计税进行抵扣进项税额的方法，简易计税就完全不能“节税”了。

因此，没有说选择一般计税或者简易计税就更节税，他们都只是一种计税方法而已。会计们在依法进行增值税缴纳的时候，应综合考虑企业实际状况，选择对企业整体发展比较有利的征税方式。

a：销售额；b：毛利率

a/(1+3%)*3%=a/(1+17%)*b*17%

b=20.05%

当毛利率小于20.05%时，选择一般计税更有利，当毛利率大于2 0.05%时，选择简易计税更有利。

第六、充分利用国家税收优惠政策；（小微、研发支出加计扣除、高新技术等）：优惠政策法（直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法（挂靠）、利用免税、利用减税、利用税率差异、利用分劈技术、利用税收扣除、利用税收抵免、利用退税）

第七、纳税期的递延法

利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。《国际税收辞汇》中对延期纳税( deferment of tax)做了精辟的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款必定下降，从而降低了实际纳税额。”纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资;由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。

企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。

延期纳税如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化，则可以达到节税的最大化：

递延项目最多化

在合理和合法的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件(包括一定时期纳税总额)相同的情况下，延期纳税的项目越多，