资源税会计处理举例

销售原油840000吨，企业自办炼油厂消耗原油260000吨，企业与原油同时生产天然气400000千立方米，向外销售340000千立方米，企业自办炼油厂使用50000千立方米，用于取暖方面使用10000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单位税额为8元／千立方米。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月终结算。

企业应于上旬终了、中旬终了、下旬终了后分别按规定预缴1-10日、11-20日、21-30日应交资源税税额。

每旬应预缴资源税税额＝15000000×1/3＝5000000元

预缴时，应作如下会计分录：

借：应交税金--应交资源税5000000

贷：银行存款5000000

月份终了，企业按规定计算本月应纳税额时：

1.原油应纳税额

（1）对外销售原油应以实际销售数量为课税数量。其应纳税额为：

应纳税额＝840000×12＝10080000元

则应作如下会计分录：

借：产品销售税金及附加10080000

贷：应交税--应交资源税10080000

（2）自产自用原油，应以实际自用数量为课税数量，其应纳税额为：

应纳税额＝260000×12＝3120000元

则应作如下会计分录：

借：生产成本3120000

贷：应交税金--应交资源税3120000

2.天然气应纳税额

（1）对外销售天然气应纳税额

应纳税额＝340000×8=2720000元

则应作如下会计分录：

借：产品销售税金及附加2720000

贷：应交税金--应交资源税2720000

（2）自产自用天然气应纳税额

炼油厂使用天然气应纳税额＝50000×8＝400000元

用于取暖方面使用天然气应纳税额＝10000×8＝80000元

则应作如下会计分录：

借：生产成本400000

制造费用80000

贷：应交税金--应交资源税480000

则月度终了后，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：

应交税金--应交资源税

借方贷方

5000000

5000000

5000000

10080000

3120000

2720000

480000

合计1500000016400000

则月终后企业在申报纳税时，应补缴的税款为：应补缴税额＝应纳税额-已预缴税额＝16400000-15000000＝1400000元

实际补缴税款时，作如下会计分录：

借：应交税金--应交资源税1400000

贷：银行存款1400000

[例2]某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款1740000元预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款。

企业按规定纳税期限预缴5天的应纳税款时，应作如下会计分录：

借：应交税金--应交资源税290000

（1740000÷6）

贷：银行存款290000

月度终了，企业按规定计算本月应纳税额：

（1）对外销售原煤应纳税额：

应纳税额＝1200000×0.8＝960000元

则企业应作如下会计分录：

借：产品销售税金及附加960000

贷：应交税金--应交资源税960000

（2）企业自产自用原煤应纳税额

对于企业自产自用煤炭，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。

则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

原煤自用数量＝700000÷0.8＝875000吨

则自用原煤应纳税额为：

应纳税额＝875000×0.8＝700000元

则企业应作如下会计分录：

借：生产成本700000

贷：应交税金--应交资源税700000

则5月终了，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：

应交税金--应交资源税

借方贷方

290000

290000

290000

290000

290000

960000

700000

合计17400001660000

企业实际多缴税款＝1740000-1660000＝80000元

按规定，对于企业多缴的税款，企业在申报纳税时，经税务机关批准，可于下月抵缴。[例3]某矿山联合企业1994年5月自产入选露天矿（二等）铁矿石560000吨，分别于5月6日、5月13日、5月20日、5月27日分别收购入选露天矿（二等）铁矿石32000吨、40000吨、30000吨和38000吨。该矿山铁矿石的单位税额为16元。该矿山以10日为纳税期限，按上月税额预缴，月终申报纳税并结清本月税款。4月份税款为10800000元。

5月6日，企业收购铁矿石，其应代扣的资源税税额为：

应纳税额＝32000×16＝512000元

按代扣的资源税税额，作如下会计分录：

借：材料采购512000

贷：应交税金--应交资源税512000

5月13日，企业应作如下会计分录：

借：材料采购640000

贷：应交税金--应交资源税640000

5月20日，企业应作如下会计分录：

借：材料采购480000

贷：应交税金--应交资源税480000

5月27日，作如下会计分录：

借：材料采购608000

贷：应交税金--应交资源税608000

企业按规定的纳税期限预缴1-10日、11-20日、21-31日应纳税款时，应分别作如下会计分录：

借：应交税金--应交资源税3600000