在印尼施工的海外项目税务筹划

在印尼施工的海外项目税务筹划

（中国华电工程(集团)有限公司，北京，100035）

【摘要】印尼，是东南亚的缺电大国，全国有2.17亿人口，而用电普及率仅为56%，仍有44%的人口没电流供应！国内很多电力工程公司均发现这一巨大市场，纷纷走出国门，到印尼承建电厂建设项目。与此同时，相应的税务风险也相应增大。本文就印尼5个比较重要的税种进行探讨，希望本人的一些经验可以减少国内企业在海外施工的税收风险。

印度尼西亚（Indonesia）位于亚洲东南部，地跨赤道，位于北纬10度至南纬10度之间，由太平洋和印度洋之间17508个大小岛屿组成，是全世界最大的群岛国家，疆域横跨亚洲及大洋洲，别称“千岛之国”。印尼，是东南亚的缺电大国，仅印尼北苏门答腊省近年缺电100万千瓦（来源：驻印尼大使馆经济商务参赞处）。国内很多电力工程公司均发现这一巨大市场，纷纷走出国门，到印尼承建电厂建设项目。

本文就在印尼施工的海外项目的税务筹划面临的问题作相应的探讨。

1关于VALUE ADDED TAX(VAT)的税务筹划

在当地的经济业务中，接触最多的就是VAT，即增值税，印尼文是PPN。当地实行的是消费型增值税，在进口，加工，生产，零售，贸易和提供服务环节均增收增值税。税率为10%。印尼的税票有税务局统一的固定格式，只有在税务局注册并取得NPWP注册号的公司才能开具税票(FAKTUR PAJAK STANDAR)，税票上要有税票号(Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak),如交易金额为美元等外币，还要在税票上注明折算汇率(Catatan Kurs),折算汇率印尼政府一周颁布一次，在印尼税务网站上可查询。印尼的税票抵扣时间是3个月，超过期限的税票不能抵扣，所以财务人员收到税票后要在规定的时间内向税务局申报，以免错过期限，造成损失。我方开具税票后要在下个月向税务局申报缴税。

2关于个人所得税WITHHOLDING TAX ARTICLE21的税务筹划

2.1印尼的个人所得税条款有一个：WITHHOLDING TAX ARTICLE21，适用于居民纳税人和非居民纳税人。

2.2税金由企业从支付给个人或雇员的工资、薪水、酬劳、养老金、买断、或其它类似支付中代扣。雇员收到的任何现金收益都需要缴税的但是在以计算企业所得税（第25条）为目的时可扣除。交纳个人所得税的员工也要在税务局申请NPWP，才可以进行个税的申报和缴纳。对于长期聘用的员工税前允许扣除的有：a职业津贴(Occupational allowance),按总收入5%扣除，最大扣除额为Rp1,296,000/每年；b养老基金等(ole-age allowance contribution)；c非应税收入(Non-Taxable Income)，即国内所说的起征点；

职业津贴与非应税收入扣除额祥见下表：

职业津贴与非应税收入扣除额

个人所得税的税率是5级税率，税率见下表①：

个人所得税的税率

2.3非居民纳税人是指在印尼居住一年中少于183天，并且不打算居住的个人被认为是非居民纳税人。如果他在印尼境内取得收入，适用于此条款，税率为20%。

3关于进口货物缴税的税务筹划

3.1印尼公司进口货物要在当地缴纳三种税a进口税(BM)，b增值税(VAT)，c income tax PPH article22。计算的顺序是a进口税b增值税c PPH article22。如果有免税清单的话，进口税BM可以免税，其他税种不能免税。

3.2相关税率如下：

3.2.1BM进口税要根据进口货物的品种，品种不同税率也不相同。跟国内进口关税性质一样。

3.2.2增值税(VAT)税率为10%

3.2.3income tax PPH article22,如果进口公司是国有公司(state-owned company),税率为1.5%;其他公司如果有进口准证API(Importer identification Number),税率为2.5%;没有进口准证API的公司，税率为7.5%

4关于预扣税的税务筹划

4.1印尼的税法注重从税收的源头增税，即我们给下属分包商付款时要为分包商代扣代缴预扣税，同样，业主给我们付款时也要为我们代扣代缴预扣税。预扣税的性质属于预付的企业所得税，可以在年底计算企业所得税时扣除，根据税法规定，全年预扣税金额大于年底应交的企业所得税，可以申请退税。即遵循“多退少补‘原则。印尼的预扣税有两个条款，WITHHOLDING TAX ARTICLE23(PPh23)和FINAL WITHHOLDING TAX–Article4(2)。PPh23适用于任何政府代理处、团体/实体，永久机构，或任何外国代表处向其它居民纳税人的收入、支出和支付，类似于国内的一般纳税人。FINAL WITHHOLDING TAX–Article 4(2)适用于小规模纳税人。

预扣税(pph23)是印尼政府的一项重要的税收来源，也是我们在印尼工作面临的最重要的一个税种。我们作为法定的扣缴义务人应按照分包商提供给我方的发票金额参照以上税率向税务部门代扣代缴预提所得税。之后将税务部门提供的回单(Bukit Pemotongan pph23)交还分包商，作为分包商年底扣减企业所得税的依据。印尼的预扣税税率会经常发生变化，财务人员应及时向相关部门和人员咨询，以便了解最新的税率情况。

4.2FINAL WITHHOLDING TAX–Article4(2)适用的税率如下表：

5关于企业所得税INCOME TAX ARTICLE25(PPh25)的税务筹划

5.1企业所得税(pph25)每月预缴，计算方法是根据上一年年度应缴所得税款，减去21、22、23和24章中的税款；然后除以12或者纳税年部分的月数。对于年度所得税申报单到期日之前的月份（1月-3月），每月25章所得税的金额应该等于上一个纳税年的最后一个月（12月）的已付金额。

5.2举例如下③：

2008年应纳所得税额:50,000,000卢比

由其它方预扣的所得税额pph2210,500,000卢比

pph232,500,000卢比

pph247,500,000卢比

总税款扣抵(20,500,000卢比)

差额29,500,000卢比

2009年由纳税人支付的预缴所得税(pph25)为2,458,333卢比(29,500,000卢比÷12)。

INCOME TAX ARTICLE25(PPh25)税率如下④：

目前，随着印尼电力市场的不断扩大，越来越多的中国公司开始在印尼登记注册，承建总承包建设工程，项目的税收风险也日益突出。经验高诉我们，加强同税务机关的沟通，优化整合资源配置，提高工作效率和管理效益，提高海外财务人员的素质可以有效的避免涉税风险，希望本文可以为其他正在印尼施工建设的国内公司提供一些有用的信息和经验。

参考文献