政府投资项目绩效审计目标

浅谈政府投资项目绩效审计目标

中图分类号：f239文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）09-000-02

摘要政府投资绩效审计目标分为一般目标和具体目标。一般目标由政府投资绩效审计的本质决定，体现绩效审计的普遍性；具体目标反映政府投资绩效审计的个性或特殊性。一般目标规定着审计的性质和方向；具体目标则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。具体目标是一个目标体系，该体系包括若干个子目标，子目标的逐个实现完成最终保证具体目标的达成。在具体审计中应该将一般目标和具体目标、子目标、目标体系结合起来，方能把握审计实施的方向。

关键词政府投资绩效审计审计目标目标体系

近年来我国政府逐步加大了固定资产领域的投资，而由于政府投资项目管理的不健全，形成的固定资产实际往往与立项初衷相违背。针对目前出现的新情况、新有问题等实际情况，这就要求审计机关突破传统审计的局限采用绩效审计的方法加以解决，但是在实际审计过程中，绩效审计的切入点是什么，绩效审计的结果的是否充分揭示了项目存在的固有风险，绩效审计评价是否完整客观的反映了项目的情况等问题常常让基层审计人员感到棘手。只有审计人员清楚地认识和理解绩效审计目标，才能效开展政府投资绩效审计工作。

一、政府投资绩效审计的一般目标和具体目标

按照不同的范围和层次，政府投资绩效审计目标可划分为一般目标和具体目标两大类。政府投资绩效审计的一般目标是在真实性、合法性审计的基础上，运用专业标准和指标，分析评价项目的经济性、效率性、效果性，以及社会环境效益；总结经验，揭示问题，为政府改进投资管理、提高投资效益服务。它是由政府投资绩效审计的本质决定，是所有的政府投资绩效审计所共有的，体现绩效审计的普遍性。一般目标表明：绩效审计的服务方向主要是，提供关于政府投资项目经济性、效率性、效果性以及社会环境效益的可靠的信息；服务对象主要为政府部门等审计报告的使用者。这两点是政府绩效审计一般目标的核心内容，它们体现了政府绩效审计的基本性质。对于不同的政府绩效审计来说，其具体目标往往是不同的。如对利用贷款实施的校园建设项目绩效审计具体目标为：在真实性、合法性审计的基础上，确定学校建成后的教学规模以及偿还贷款的能力。再如对保障性安居工程绩效审计的具体目标为：在真实性、合法性审计的基础上，确定各类保障性住房建设分配否符合国家政策、保障住房的使用效率以及保障性资金的使用效率可以看出此二者虽然同为政府投资绩效审计，但具体目标是不同的，这主要是由于其审计客体的不同所致。一般目标和具体目标的关系就体现着政府投资绩效审计普遍性和特殊性的关系。对于任何一个特定的政府投资绩效审计来说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标规定着投资审计的性质和方向（决定是否绩效审计），寓于具体目标之中；具体目标则表明投资审计的具体职责和任务，

是审计目标的实际体现。

二、政府投资绩效审计的具体目标和子目标

在实际审计中，政府投资绩效审计的具体目标随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的不同而不同，对一个特定的政府投资绩效审计来说，具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，该体系包括若干个子目标。具体目标确定之后，为了保证其实现，需要将具体目标层层分解，以便将政府投资绩效审计目标一步步落实到各个审计小组和审计人员。这个层层分解审计目标的过程，实际就是把一个个抽象的审计问题分解为众多的审计小问题的过程，直到分解出来的问题，审计人员可以收集信息和证据进行回答为止。这样，审计子目标就形成一个目标体系。

三、政府投资绩效审计的目标体系

政府投资绩效审计的子目标是在具体目标的基础上根据项目立项、实施、运行完成的三个环节进行明确划分，在每个环节根据政府投资项目的特点再细化具体目标，进而形成审计目标体系。（一）在项目决策立项环节。主要的绩效审计目标是项目决策程序的合规性和决策的科学性。1.决策程序的合规性目标包括：项目评估论证是否充分；是否经投资主管部门审批、核准、备案，有无越权审批行为；是否按规定程序报经环保、土地、水利、劳动安全、规划等主管部门审批。2.决策科学性的审计目标包括：是否符合国家产业政策、土地政策、环保政策、资源能源利用政策和规划等宏观调控政策的要求；项目实施总体方案的合理性。

（二）在建设管理环节。主要的绩效审计目标是建设管理控制完整性、建设管理目标的实现性以及资金筹集管理的合法性及效益性。1.建设管理控制完整性包括指项目法人责任制、工程招标投标制、工程监理制、合同管理制等三级保证体系等建立和执行情况；内部控制制度的建立和执行情况。2.建设管理目标的实现性包括建设规模内容实现程度，建设质量目标实现程度，建设工期目标实现程度，投资控制目标实现程度。3、资金筹集管理的合法性及效益性包括资金筹集情况，如资本金筹集到位情况，银行贷款筹集到位情况，资金结构的合理性；资金管理使用情况，如资金闲置情况，工程款欠拨情况，损失浪费情况，贪污、挪用建设资金和挤占建设成本情况等。可以采用计算资金到位比率、资金使用效率、资金使用结构、采购设备使用效率的审计方法完成资金效益性的审计目标。

（三）在项目运行情况环节。主要的绩效审计目标是技术管理的实现性、项目运行的经济性、社会效益性以及生态环境的环保性。

1.技术管理的实现性主要包括设计生产能力、技术指标、产品质量等达标情况，交付资产利用情况和劳动生产效率达到设计规模；工艺、技术、装备和设施的先进性、适用性，项目运行的管理体制机制和管理机构设置及其功能发挥情况等。

2.项目运行的经济性主要包括企业财务盈利水平、项目风险水平、企业还贷能力、投资回收期限等经济指标。

3.社会效益性主要包括资源保护和利用情况，如土地、水等资源的保护和利用情况；社会功能发挥情况，如满足社

会交通、教育、旅游、生态环境等需求情况，促进就业和带动社区居民创业等情况，分析评价项目对完善、改进公共服务功能、提高公共服务水平，可以采用问卷调查法、多维度分析的审计方法。4.生态环境的环保性主要包括项目建设和运行中废气、废水、废渣的排放、治理和循环利用情况，噪声污染、放射污染产生和治理情况等。

政府投资项目的绩效审计目标体系主要包括以上内容，在审计时应当确保审计目标的系统、完整，但针对不同的审计项目的特点应该有所侧重，比如政府投资项目的预算执行情况审计和跟踪审计，应该侧重于项目的立项决策和预算编制；中小型项目则应根据项目具体情况，突出重点，选择其中的一部分内容。

四、简要结论

政府投资绩效审计目标分为一般目标和具体目标。一般目标由政府投资绩效审计的本质决定，体现绩效审计的普遍性；具体目标反映政府投资绩效审计的个性或特殊性，是一般目标在特定社会、政治、经济环境下的具体化。对于任何一个特定的政府投资绩效审计来说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标规定着审计的性质和方向，寓于具体目标之中；具体目标则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，该体系包括若干个子目标，子目标的逐个实现完成最终保证具体目标的达成。在具体审计中应该将一般目标和具体目标、、子目标、目标体系结合起来，方能把握审计实施的方向。