第二章_增值税法2 (1)

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（三）进项税额转出： 1.凭票：转出额=原材料成本×不得抵扣
的比例×税率
2.计算抵扣：转出额=[计入材料（货物） 的成本÷（1-13%、7%的扣除率）]×不得 抵扣的适用比例×扣除率（农产品、运费）
3.已抵扣进项的固定资产用于不得抵扣项 目：不得抵扣的进项税额=固定资产净值× 适用税率
税法对销售货物或应税劳务的当期销项税额 及抵扣的进项税额的时间作了限定。
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1.计算销项税额的时间限定
（1）一般规定： ①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收 讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发 票的，为开具发票的当天。
（提示：开普通发票和专用发票确认计算销项税额 的时间是一致的，不影响销项税额的计算；但会对 收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣； 专用发票符合抵扣条件的可以抵扣） ②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。
二、当期进项税额的确定和会计处理 （一）当期进项税额的确定 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所
支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销 项税额相对应。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵 扣其支付的进项税额。
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注意：并非所有的进项税全可以抵扣 ❖可以抵扣:凭票扣除（形式要件）； ❖（实质要件）是否属于抵扣范围 配比 原则 ❖计算抵扣
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借：制造费用 应交税费──应交增值税（进项税额）
贷：应付账款──××修理厂
2 000 340 2 340
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【例】M企业2011年从某企业采购生产用机器设 备一台，专用发票上注明价款40万元，增值税 6.8万元，购进固定资产所支付的运输费用0.45 万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行 存款支付。

应交税费──应交增值税（进项税额）
贷：实收资本──A企业

资本公积──资本溢价
256 410 43 590 250 000 50 000
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【例】 某生产企业机加工车间10月份委 托某修理厂修理设备，支付修理费2 000 元，增值税额340元，据修理厂开来的专 用发票，作会计分录如下：
6.2-5项的运费和购买或销售免税货物（购进 免税农产品除外）所发生的运输费用，也不 得计算进项税额抵扣。
7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部 进项税额×当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营 业额合计。
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M企业会计分录：
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允许抵扣的进项税额= 68 000+4 500×7%=68 315（元）

借：在建工程
414 685

应交税费——应交增值税（进项税额） 68 315
贷：银行存款
483 000
达到预计可使用状态时，
借：固定资产 贷：在建工程
414 685 414 685
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在计算应纳税额时，当期销项税额小于当期 进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续 抵扣。
（三）进项税额转出：扣减发生期进项税额
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果 事后改变用途，即用于非增值税应税项目、 免税、集、个和非正常损失等情况，应将该 购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进 项税额中扣减，无法确定的该进项税额的， 按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
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【例题】某商场（一般纳税人）2004年12 月购进一批货物，取得增值税专用发票上 注明金额为20万元，发票已认证，增值税 3.4万元，本月售出80%，取得零售收入22 万元，并按零售收入的10%取得厂家返利收 入2.2万元，商场本月应纳税额为（ ）
本月应纳税额=22/1.17×17%-（3.42.2/1.17×17%）=0.12万元
2.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或个人消费的购进货物或应税劳务。 配比
3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正 常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。
4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 应税劳务。
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5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、 游艇，其进项税额不得抵扣。
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（四）销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税 务处理
1.应按规定开具红字增值税专用发票，否则不得从销 项税额中扣减。
2.发生销货退回或折让的，而退还给购买方的增值税 从发生当期的销项税额扣减；因购进货物退回或折 让而收回的增值税，从发生当期的进项税额中扣减。
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6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售
额或取得索取销售额的凭据的当天
7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当
天。
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2.进项税额抵扣的时间限定：
1)增值税专用发票 : ①专用发票开具之日起180日内到税务机关认证， 否则不予抵扣进项税额。 ②认证通过的专用发票，在认证通过的次月申报抵 扣，否则不予抵扣进项税额。
C.因生产免税货物企业不交增值税 D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万
元
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【答案】D
【解析】本月销项税为0，进项税中 用于生产免税货物的进项税不得抵 扣，作进项税额转出处理，1月未抵 扣完的进项税可在2月份继续抵扣， 则2月份应纳增值税=0-（0-10×17%） -0.5=1.2万元。
核心：判断是否可抵扣
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案例：某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）。 2011年1月发生如下业务： 1.外购螺纹钢2吨，取得专用发票，注明的税额1700 元，将其中的10%用于本单位基本建设使用。其余供 生产使用。 2.发生非正常损失，损失上月外购的不含增值税的 原材料金额3万元。
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税额。再看实质
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款 书上注明的增值税额。
3.购进农产品（计算抵扣）：
进项税=买价×13%；
2020/2费用+建设基金） ×7%。（开票之日起180日内申报抵扣） ①不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他 杂费。 ②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包 括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。 ③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和 国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。
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【例】 某企业8月份购进一批钢材112吨，3 500 元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已 验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩 建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢 材28吨。工程领用时作会计分录如下：
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2)海关完税凭证
①实行“先比对后抵扣”，在开具之日起180天内向 主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申 请稽核对比。
② 未实行“先比对后抵扣”，在开具之日起180天 后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣，逾期不得 抵扣进税额
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（二）进项税额不足抵扣的处理
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【例题】某外商投资者开办的摩托车生 产企业。发生非正常损失，损失外购的 不含增值税的原材料金额32.79万元 （其中含运费金额2.79万元）。请计算 进项税转出额。
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【答案】进项税额转出=（32.79-2.79） ×17%+2.79÷（1-7%） ×7%=5.1+0.21=5.31（万元）
【例】M公司接受参加联营的A企业以原材料 作为投资，开来一份增值税专用发票，直接 将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票 上注明：货价256 410元，税额43 590元，价 税合计300 000元；如果确认A企业的注册资 本份额为250 000元。
作会计分录如下：
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借：原材料
借：在建工程
114 660
贷：原材料──钢材
98 000
应交税费──应交增值税（进项税额转出）16 660
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三、应纳税额的计算 （一）计算应纳税额的时间限定：
要保证应纳税额计算的准确性，严格把握当 期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。
税务机关依法规定纳税人的纳税期限，只有 在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税 额，才是法定的当期销项和进项税额。
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一般纳税人外购固定资产支付的运输费， 伴随着消费型增值税的实施，也可以按7% 计算抵扣进项税额
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注意：计算增值税时，运输费用何时作为价 外收入，计算销项税？何时作为计算抵扣的 进项税？如何区分？
纳税人销售货物时向购买方收取的运输费，属于 价外收入，应并入销售额计算销项税。
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（2）具体规定：
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否 发出，为收到销售额或取得索取销售额的凭 据的当天。
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物并办妥托收手续的当天。
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3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书 面合同约定的收款日期的当天。无书面合同 的或者书面合同没有约定收款日期的，为货 物发出的当天
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【例题】