第六章税种的纳税筹划

案例6-5 出口退税的纳税筹划
2009年1月某公司一批出口自产应税消费品办理免税手续后发生退货， 该批货物的总价值为500万元，消费税税率为20%。2个月的市场利 率为3%.该企业有两种方案可供选择： 方案一，2009年1月退货时申报补缴消费税； 方案二，2009年3月转为国内销售时补缴消费税。 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？ 方案一，该公司的纳税情况如下： 应纳消费税＝500×20% =100（万元） 应纳附加税=100×10% =10（万元） 累计应纳税额 =100＋10=110（万元） 方案二，
方案二，企业收取的包装物押金不计入销售额。纳税情况如下：
应税销售额 ＝185×10000＝1850000（元） 应纳消费税 ＝1850000×15%＝277500（元） 方案二比方案一节税额 ＝300000－277500＝22500（元） 根据现行消费税政策，如果1年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为 10%。该厂的纳税情况如下： 应税销售额 ＝15×10000＝150000（元） 应纳消费税 ＝150000×15%＝22500（元） 比方案一节税额 ＝22500×10%＝2250（元） 因此，该厂应当选择方案二。
案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（1）
北京市中关村地区某公司是从事软件开发生产的单位，作为增值税一般纳税人 销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税。享受“增值税 实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。” 分析：为了最大限度的享受该政策，应在征免税的临界点和即征即退优惠政策 上做文章。 假设该公司的纳税期限是1个月，2009年6月实现销售额100万元，当月购进 各种材料增值税专用发票上注明的允许抵扣的进项税额为14万元，则： 当月应纳增值税=100×17%－14=3（万元） 当月增值税实际税负=3÷100×100%=3% 2009年7月，假设该公司的购销情况与6月份相同，其仍然不能享受即征即退 的税收优惠政策。 作为公司的策划人员，如果有意识地改变6月和7月的购 进和销售情况，就可以享受到即征即退的税收优惠政策。 首先从销售方面进行筹划。
案例6-6
包装物的纳税筹划
某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消 费税税率为15%.该厂有两套销售方案可供选择： 方案一，按照每箱200元价格销售；方案二，按照185的价格销售，收取15元押金。 从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？ 方案一，企业应当按照销售额缴纳消费税。纳税情况如下： 应税销售额 ＝200×10000＝2000000（元） 应纳消费税 ＝2000000×15%＝300000（元）
7月份是学生的暑期，根据历年经验，该月是电脑销售的高峰期，软件产品也 随之出现销售旺季。公司应该加大7月份软件产品的生产，并相应地采取促 销方式，以加大7月份的销售额。
案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（2）
其次从购进方面进行筹划。 均衡等比购进材料，增值税的实际税负不 会扩大。仍按上例，如果7 月份的材料购进扩大1倍，假设销售也扩 大1倍，则： 7月应纳增值税=200×17%－28=34－28=6（万元） 7月增值税实际税负=6÷200×100%=3% 在销售不变的情况下，必须改变材料购进的均衡状态。即将7月份扩大 生产而需要增加的材料购进，前移到6月份，这样就会提高7月份增 值税的实际税负。 仍按上例，将7月份扩大生产等比购进的对应进项税额14万元中的3万 元的材料前移到6月份购进，则： 6月份应纳增值税=100×17%－（14＋3）=0（万元） 6月份增值税实际税负=0% 7月份应纳增值税=200×17%－（14＋11）=9（万元） 7月份增值税实际税负=9÷200×100%=4.5% 应退增值税=200×4.5%－200×3%=3（万元）
Байду номын сангаас
案例6-4 兼营行为的纳税筹划 （2）
方案二 企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适 用各自的税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下： ①粮食白酒应纳消费税 ＝200×20%＋5×2×0.5＝45（万元） ②粮食白酒应纳城建税和教育费附加 ＝45×（7%＋3%）＝4.5（万元） ③药酒应纳消费税 ＝300×10%＝30（万元） ④药酒应纳城建税和教育费附加 ＝30×（7%＋3%）＝3（万元） ⑤合计应纳税额 ＝45＋4.5＋30＋3＝82.5（万元） ⑥比方案一节税额 ＝119.9－82.5＝37.4（万元） 因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用 不同税率的政策从而达到了节税的效果。
• 出口退税的税收筹划。
一、增值税进项税额的筹划（1）
1、发生进项税额可以抵扣
2、发生进项税额不可以抵扣 3、未发生进项税额却可以抵扣
大量增加
先抵后转 提前抵扣
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一、增值税进项税额的筹划（2）
增值税“进项税款抵扣制度”原来是执行“工业要入 库，商业要付款”的制度，后来则改为—“认证抵扣” 制度，即一般纳税人（包括外购货物所支付的运输 费用），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵 扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的 部分,可结转到下期继续抵扣)
＝2600－700＝1900（万元）
该企业当月实际可得到的税收补贴为700万元。
案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划（2）
假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以 同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计20000万元，则：
A公司应纳增值税=20000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406（万元） B公司可得到退税=20000÷（1＋17％）×13％＝2222（万元）
二、增值税出口退税的纳税筹划
我国的出口退税主要实行两种办法： 一是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”办法。
二是对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退”的办法。
筹划思路：生产企业自营（委托）出口执行“免、抵、退”税的办 法，外贸企业出口执行“先征后退”的办法。这是两种不同的 退税方式。由于出口退税有差异，导致二者税负有较大区别 。
一、兼营行为的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼 营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算 销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费 品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品 的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用 这种销售方式。
二、出口应税消费品的纳税筹划
《消费税暂行条例》第十一条：对纳税人的出口应税消费品， 免征消费税，国务院另有规定的除外。已经缴纳消费税的 商品出口时，在出口环节可以享受退税的待遇。 《消费税暂行条例实施细则》第二十二条：出口的应税消费品 办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的 ，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应 税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已 予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准 ，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消 费税。 在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间， 可以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息 代款。
税务机关征税1406万元，退税机关退税2222万元， A、B两公司实际可得到的税收补贴=2222－1406＝816（万元） 两种方法相差达到116万元（816－700）。
第二节
消费税的纳税筹划
消费税条例新变化
1、明确从价定率和从量定额复合计税的规定 2、税目税率有重大变化,税目由11项调整为14项， 3、消费税申报和纳税期限有变化 4、价外费用范围有变化 指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费 、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款 利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包 装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他 各种性质的价外收费，比旧实施细则增加了奖励费 、滞纳金、赔偿金、包装物租金。
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二、利用增值税优惠政策进行纳税筹划
增值税的税收优惠政策可以分为以下几类： （1）无规定年限的税收优惠政策 （2）有规定年限的税收优惠政策 （3）有规定比例的税收优惠政策 （4）起征点政策 筹划思路 在上述税收优惠政策中，除了第（ 1 ）种无筹划余地以外，其他三种类型的税收 优惠政策在一定程度上均可以进行纳税筹划。 操作方法： 将不同时期的购销情况进行合理合法的分布，以便恰当的使用税收优惠政策。
＝20000×（17％-13％）＝800（万元） （2）当期应纳税额＝0－（1500-800）＝－700（万元） （3）出口货物免抵退税额＝20000×13％＝2600（万元） （4）当期末留抵税额≤ 当期免抵退税额，则: 当期应退税额＝当期期末留抵税额=700（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
第六章
税种的纳税筹划
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第一节 增值税纳税筹划
我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，由过去的生产型增值税转变为 消费型增值税。 作用：有利于鼓励投资；税制优化和产业结构调整；简化征纳计算，提高征 管效率。 增值税纳税人的纳税筹划；
• 进项税的筹划 • 折扣方式不同，增值税负担不同； • 混合行为的纳税筹划； • 企业销售旧货如何降低增值税负担； • 企业发生的与运输有关的纳税筹划； • 利用增值税优惠政策进行纳税筹划；
案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划 （1）
某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，2005年1月自营出口 20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行“免、抵、 退”税的办法，征税率为17％，退税率为13％。在不考虑内销货物的情况下， 计算退税如下：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税款额
三、包装物的纳税筹划
税法规定： 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单 独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售 额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则 不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的 包装物不再退还的，或者以收取的时间超过12个月的押金 ，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率 缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押 金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消 费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 筹划思路： 根据上述规定，若包装物押金单独核算又未过期的，则此项押 金不并人销售产品的销售额中征税，所以可以考虑在情况允 许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包转物 押金的方式。
该公司的纳税情况如下： 应纳消费税 =500×20%=100（万元） 纳城建税和教育费附加 ＝30×（7%＋3%）＝3（万元） 合计应纳税额 ＝45＋4.5＋30＋3＝82.5（万元） 比方案一节税额 ＝119.9－82.5＝37.4（万元） 因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税 率的政策从而达到了节税的效果。
案例6-4 兼营行为的纳税筹划 （1）
某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别 为20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，粮 食白酒的销售额为200万元，销售量为5万千克，药酒销售额为300万元 ，销售量为4万千克，但该公司没有分别核算。2010年度，该公司的生 产经营状况与2009年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方案一， 统一核算粮食白酒和药酒的销售额；方案二，分别核算粮食白酒和药酒的 销售额。从节税的角度出发，应当选择哪套方案？ ， 方案一: 企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，未分别核算的适用 较高税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下： 酒类应纳消费税 =（200＋300）×20%＋（5＋4）×1 ＝109（万元 ） 酒类应纳城建税和教育费附加 =109×（7%＋3%）＝10.9（万元） 合计应纳税额 ＝109＋10.9＝119.9（万元）