审计工作底稿讲解
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审计工作底稿讲解
新联谊事务所集团
目录
一、初步业务活动工作底稿 二、风险评估程序工作底稿 三、进一步审计程序工作底稿 四、特定项目工作底稿 五、如何有效进行审计 六、如何编写审计说明
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团2014审计工作底稿模板应用 正直.正义.诚信
一、初步业务活动工作底稿 新联谊事务所集团
重要性水平=选定的基准值×百分比
一般情况下都是依据惯例及自己的经验
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（五）风险评估程序－－重要性水平
1、财务报表整体重要性水平的确定
1.1 财务报表整体重要性的确定基准
被审计单位
恰当的基准
以营利为目的的实体
经常性业务的税前利润/亏损
经常性业务的税前利润/亏损波动较大； 扣除异常项目或非经常性项目的影响；或使 或以前年度营利而本年度亏损的实体 用近几年的平均数；或其他
必须执行的程序
正直.正义.诚信
二、风险评估程序工作底稿 新联谊事务所集团
必须执行的程序
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团 风险评估程序
二、风险评估程序工作底稿
环 境 了 解
行业法律 单位性质 会计政策 战略目标 财务业绩
内
是否建立
控
是否执行
设计性
评
价
合理性
执行性
正直.正义.诚信
二、风险评估程序工作底稿 新联谊事务所集团
如何识别重大错报风险区域 是否所有的内部控制均需了解评价 是否小型企业的内部控制也需要了解评价 实施风险评估的程序（方法）有哪些 什么情况下才将企业的内部控制评价为高风险或低风险 如何确定重要性水平
正直.正义.诚信
新联谊事务（所一集）团风险评估程序－－目的
目的：为了识别和评估被审计单位财 财务报表层次重大错报风险 特别风险
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（五）风险评估程序－－审计策略
※ 确定重大风险区域 ※ 确定重要性水平 ※ 人员分工 ※ 时间安排 ※ 审计范围
重点讲述重要性水平 正直.正义.诚信
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（五）风险评估程序－－重要性水平
※ 如何确定重要性水平？
在制定总体审计策略时，应当确定一个可接受的重要性水平，确定多大金额错报会影响到财务报 表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果
※ 2.是否需要对所有的内部控制均进行了解评价？ 不是，需要了解和评价的只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制
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（三）风险评估程序－－实施程序
※ 了解评价的方法
询问 观察 检查 穿行测试(追踪交易)
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新联谊事务所集团 ※ 高风险评价
务报表层次上的重大错报风险
正直.正义.诚信
新联谊事务（所一集）团风险评估程序－－目的
※ 如何识别重大错报风险？
➢ 财务报表层次上的重大错报风险是与会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直 接相关的风险 此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效 监督等；也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期以及领导班子大调整等 如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。
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（五）风险评估程序－－重要性水平
1.2 重要性的确定可供参考的经验值%(百分比)
选择基准 税前利润（默认）
经验百分比（比率取值范围）
5%-10%（上市企业或处于受监管行业的企业：高风险： 5%，低风险：6%-8%）
收入 毛利 净资产 息税前利润（很少情况）
资产（极少情况）
运用较高百分比的情况
有限的财务报表使用者 小型实体 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大 会计估计 较少外部债务，如集团内全资子公司，通过集 团融资
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（五）风险评估程序－－重要性水平
注意 选定基准确定百分比需要运用职业判断 百分比无论是高低，只要符合具体情况，都适当
（四）风险评估程序－－风险高低认定
出现以下情况之一时，应将重要账户或交易类别的某些或全控制风险评估为高风险： ①企业内部控制失效； ②难以对内部控制的有效性作出评价； ③注册会计师不拟进行符合性测试。
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（四）风险评估程序－－风险评价
※ 低风险评价
如果同时出现以下情况，应将其控制风险评估为低风险： ①相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报； ②注册会计师拟进行符合性测试。
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（一）风险评估程序－－目的
➢ 判断事项通常包括：
✓会计估计 •需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量 •资产减值准备金额的估计
应对措施：
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（二）风险评估程序－－范围
※ 1.是否对小Байду номын сангаас企业内部控制也需要了解评价？ ✓ 是，必须执行的程序，不管是否进行内控测试
新设立实体运营初期 处于盈亏临界的实体 产能不足时 以资产为主的实体（如基金） 非营利性组织（如学校等）
净资产、费用总额或资产总额 营业收入 资产总额、净资产 净资产、资产总额 费用总额、收入或资产总额
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（五）风险评估程序－－重要性水平
注：上述表格只是一般情况下的参考，在实际审计实务中选择基准时还要考虑如下因素： ➢是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目 ➢被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境 ➢被审计单位的所有权结构和融资方式 ➢基准的相对波动性。
0.5%-1% 1%-2% 1%-5% 2%-5%
总资产的很小比例（例如0.25%-0.5%）
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（五）风险评估程序－－重要性水平
1.3 重要性水平百分比的确定原则
运用较低百分比的情况
广泛分布的财务报表使用者,如上市公司 大型实体 有较多外部债务 特殊因素，如融资约定事项 报表使用者对基准敏感度高
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（一）风险评估程序－－目的
➢ 特别风险：舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证 据
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 企业购并 债务重组 重大或有事项
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具体见下页 正直.正义.诚信
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一、初步业务活动工作底稿 二、风险评估程序工作底稿 三、进一步审计程序工作底稿 四、特定项目工作底稿 五、如何有效进行审计 六、如何编写审计说明
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新联谊事务所集团2014审计工作底稿模板应用 正直.正义.诚信
一、初步业务活动工作底稿 新联谊事务所集团
重要性水平=选定的基准值×百分比
一般情况下都是依据惯例及自己的经验
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（五）风险评估程序－－重要性水平
1、财务报表整体重要性水平的确定
1.1 财务报表整体重要性的确定基准
被审计单位
恰当的基准
以营利为目的的实体
经常性业务的税前利润/亏损
经常性业务的税前利润/亏损波动较大； 扣除异常项目或非经常性项目的影响；或使 或以前年度营利而本年度亏损的实体 用近几年的平均数；或其他
必须执行的程序
正直.正义.诚信
二、风险评估程序工作底稿 新联谊事务所集团
必须执行的程序
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团 风险评估程序
二、风险评估程序工作底稿
环 境 了 解
行业法律 单位性质 会计政策 战略目标 财务业绩
内
是否建立
控
是否执行
设计性
评
价
合理性
执行性
正直.正义.诚信
二、风险评估程序工作底稿 新联谊事务所集团
如何识别重大错报风险区域 是否所有的内部控制均需了解评价 是否小型企业的内部控制也需要了解评价 实施风险评估的程序（方法）有哪些 什么情况下才将企业的内部控制评价为高风险或低风险 如何确定重要性水平
正直.正义.诚信
新联谊事务（所一集）团风险评估程序－－目的
目的：为了识别和评估被审计单位财 财务报表层次重大错报风险 特别风险
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新联谊事务所集团
（五）风险评估程序－－审计策略
※ 确定重大风险区域 ※ 确定重要性水平 ※ 人员分工 ※ 时间安排 ※ 审计范围
重点讲述重要性水平 正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（五）风险评估程序－－重要性水平
※ 如何确定重要性水平？
在制定总体审计策略时，应当确定一个可接受的重要性水平，确定多大金额错报会影响到财务报 表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果
※ 2.是否需要对所有的内部控制均进行了解评价？ 不是，需要了解和评价的只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（三）风险评估程序－－实施程序
※ 了解评价的方法
询问 观察 检查 穿行测试(追踪交易)
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团 ※ 高风险评价
务报表层次上的重大错报风险
正直.正义.诚信
新联谊事务（所一集）团风险评估程序－－目的
※ 如何识别重大错报风险？
➢ 财务报表层次上的重大错报风险是与会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直 接相关的风险 此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效 监督等；也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期以及领导班子大调整等 如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。
正直.正义.诚信
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（五）风险评估程序－－重要性水平
1.2 重要性的确定可供参考的经验值%(百分比)
选择基准 税前利润（默认）
经验百分比（比率取值范围）
5%-10%（上市企业或处于受监管行业的企业：高风险： 5%，低风险：6%-8%）
收入 毛利 净资产 息税前利润（很少情况）
资产（极少情况）
运用较高百分比的情况
有限的财务报表使用者 小型实体 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大 会计估计 较少外部债务，如集团内全资子公司，通过集 团融资
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（五）风险评估程序－－重要性水平
注意 选定基准确定百分比需要运用职业判断 百分比无论是高低，只要符合具体情况，都适当
（四）风险评估程序－－风险高低认定
出现以下情况之一时，应将重要账户或交易类别的某些或全控制风险评估为高风险： ①企业内部控制失效； ②难以对内部控制的有效性作出评价； ③注册会计师不拟进行符合性测试。
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（四）风险评估程序－－风险评价
※ 低风险评价
如果同时出现以下情况，应将其控制风险评估为低风险： ①相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报； ②注册会计师拟进行符合性测试。
新联谊事务所集团
（一）风险评估程序－－目的
➢ 判断事项通常包括：
✓会计估计 •需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量 •资产减值准备金额的估计
应对措施：
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（二）风险评估程序－－范围
※ 1.是否对小Байду номын сангаас企业内部控制也需要了解评价？ ✓ 是，必须执行的程序，不管是否进行内控测试
新设立实体运营初期 处于盈亏临界的实体 产能不足时 以资产为主的实体（如基金） 非营利性组织（如学校等）
净资产、费用总额或资产总额 营业收入 资产总额、净资产 净资产、资产总额 费用总额、收入或资产总额
正直.正义.诚信
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（五）风险评估程序－－重要性水平
注：上述表格只是一般情况下的参考，在实际审计实务中选择基准时还要考虑如下因素： ➢是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目 ➢被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境 ➢被审计单位的所有权结构和融资方式 ➢基准的相对波动性。
0.5%-1% 1%-2% 1%-5% 2%-5%
总资产的很小比例（例如0.25%-0.5%）
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（五）风险评估程序－－重要性水平
1.3 重要性水平百分比的确定原则
运用较低百分比的情况
广泛分布的财务报表使用者,如上市公司 大型实体 有较多外部债务 特殊因素，如融资约定事项 报表使用者对基准敏感度高
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（一）风险评估程序－－目的
➢ 特别风险：舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证 据
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 企业购并 债务重组 重大或有事项
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具体见下页 正直.正义.诚信